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內(nèi)部控制淺論

       一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展。

  內(nèi)部控制(InternalControl)一詞,最早出現(xiàn)在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身)發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中,指為保護(hù)現(xiàn)金和其它資產(chǎn),檢查簿計(jì)事務(wù)的準(zhǔn)確性,而在公司內(nèi)部的手段和方法。近幾十年來(lái),隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展,不僅在美國(guó),而且在其它國(guó)家和組織,其概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化,當(dāng)前,國(guó)際上比較典型的定義主要有:

  1、1976年,加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《審計(jì)推薦草案》中指出:“內(nèi)部控制由組織體制的設(shè)計(jì)和企業(yè)管理人員制定的所有協(xié)調(diào)制度組成,就其實(shí)用方面而論,是為取得確定的管理目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)有秩序和有效率的進(jìn)行,保證資產(chǎn)的安全、會(huì)計(jì)記錄的可靠和及時(shí)地提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)資料”。

  2、1986年,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆國(guó)際審計(jì)會(huì)議上發(fā)表的《總聲明》,對(duì)內(nèi)部控制作出了權(quán)威性解釋:“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其它控制體系,包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和效果性,保證管理決策的貫徹,維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全,保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整,并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息”。

  3、1988年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則文告第55號(hào)》指出:“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”。

  從以上三個(gè)定義可以看出,盡管各個(gè)國(guó)家和組織對(duì)內(nèi)部控制的定義側(cè)重點(diǎn)有所不同,但均包括兩個(gè)基本方面:保證會(huì)計(jì)信準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。事實(shí)上,這也正是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的兩大動(dòng)因:企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要和外部審計(jì)開(kāi)展的需要。正如美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其刊物上指出的那樣:“(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的范圍和規(guī)模變得非常復(fù)雜和廣闊,使得管理必須依靠大量的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析資料和報(bào)告;(2)健全的內(nèi)部控制有助于防止工作人員出現(xiàn)差錯(cuò),減少發(fā)生不合規(guī)現(xiàn)象的可能性;(3)審計(jì)部門(mén)在審計(jì)費(fèi)用的嚴(yán)格限制下,如不依靠客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng),那么對(duì)大部分企業(yè)進(jìn)行審計(jì)是不可能的。由此可見(jiàn),西方國(guó)家實(shí)行內(nèi)部控制的原因和所取得的成效,即保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性,提高可見(jiàn)信息的準(zhǔn)確性,強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,以及配合外部審計(jì)的開(kāi)展,也正是我們當(dāng)前進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革所迫切需要達(dá)到的目標(biāo)。所以,從我國(guó)的管理實(shí)際出發(fā),認(rèn)真研究企業(yè)內(nèi)部控制制度,并通過(guò)借鑒和吸收國(guó)外現(xiàn)有先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和合理做法,盡快建立符合中國(guó)特色的內(nèi)部控制理論體系,具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。下面,本文就結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際,對(duì)內(nèi)部控制的幾個(gè)基本理論問(wèn)題作一些簡(jiǎn)單的論述。

  二、內(nèi)部控制的基本特征。

  英文control,不僅意指控制,還有管理、核實(shí)、檢驗(yàn)、調(diào)節(jié)等含意。而漢語(yǔ)中所指的控制,有檢討或檢對(duì)之意,即檢驗(yàn)事物的實(shí)際發(fā)展,是否符合預(yù)期的狀況。據(jù)此,我們所指的內(nèi)部控制,并非是有成文規(guī)定的具體制度,而是在單位組織規(guī)劃、管理辦法、以及各種作業(yè)程序中,應(yīng)用內(nèi)部控制原則、技術(shù)、方法,以貫徹實(shí)施既定政策。因此,它一般應(yīng)具有以下特征:

  1、全面性。即內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面控制,而不是局部性控制。它不僅要控制考核財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)、人事等政策計(jì)劃執(zhí)行情況,還要進(jìn)行各種工作分析和作業(yè)研究,并及時(shí)提出改善措施。

  2、經(jīng)常性。即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作,它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。

  3、潛在性。即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)與管理活動(dòng)并不是明顯的割裂開(kāi)來(lái),而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式,執(zhí)行何種業(yè)務(wù),均有潛在的控制意識(shí)與控制行為。

  4、關(guān)聯(lián)性。即企業(yè)的任何內(nèi)部控制,彼此之間都是相互管聯(lián)的,一種控制行為成功與否均會(huì)影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立,均可能會(huì)導(dǎo)致另一種控制的加強(qiáng)、減弱或取消。

  三、內(nèi)部控制的主要作用。

  內(nèi)部控制的作用指內(nèi)部控制的固有功能在實(shí)際工作中對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響和效果。在社會(huì)化大生產(chǎn)中,內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制,處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著??梢哉f(shuō),內(nèi)部控制的健全、實(shí)施與否,是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此,正確的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用,對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全,提高經(jīng)濟(jì)效益,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。具體講,企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用:

  1、保證國(guó)家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施。貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針、政策和法規(guī),是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。健全完善的內(nèi)部控制,可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的任何部門(mén)、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制,對(duì)所發(fā)生的各類問(wèn)題,都能及時(shí)反映,及時(shí)糾正,從而有利于保證國(guó)家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

  2、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制,可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過(guò)程,從而真實(shí)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況,并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊,從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

  3、有效的防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo),就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制,內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié),是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估,不斷的加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制,把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中,是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。

  4、維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié),從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整,并能有效的糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

  5、促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。健全有效的內(nèi)部控制,可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門(mén)的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告,把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門(mén)及其工作結(jié)合在一起,從而是各部門(mén)密切配合,充分發(fā)揮整體的作用,以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí),由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核,能真實(shí)的反映工作實(shí)績(jī),再配合合理的獎(jiǎng)懲制度,便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能,通過(guò)工作效率,從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。

  綜上所述,在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)普遍轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢(shì)下,加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用,對(duì)增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)能力和生存能力就特別重要。

  四、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則。

  內(nèi)部控制是一項(xiàng)與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段,因此,在具體設(shè)計(jì)內(nèi)部控制是既不能閉門(mén)造車,也不能生搬硬套,而是應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體分析,真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。在此基本原則下,企業(yè)具體設(shè)計(jì)內(nèi)部控制,應(yīng)遵循以下原則:

  1、相互牽制原則。即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。及在橫向關(guān)系上,至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員辦理以使該部門(mén)或人員的工作受另一個(gè)部門(mén)或人員的監(jiān)督。在眾的關(guān)系上,至少經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié),以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督,上級(jí)受下級(jí)牽制。

  2、協(xié)調(diào)配合原則。指各部門(mén)或人員必須相互配合,各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步,各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接,從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象,減少矛盾和能耗,保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效性和連續(xù)性。協(xié)調(diào)配合原則,是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則,尤其要避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法,而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào),從而在保證質(zhì)量,提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。

  3、程式定位原則。指企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)劃分為若干具體工作崗位,并根據(jù)崗位性質(zhì)相應(yīng)的賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限,規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù),明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn),充分做到職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位規(guī)則程式化,有利于做到事事有人管,人人有專職,辦事有標(biāo)準(zhǔn),工作有檢查,以此定獎(jiǎng)罰,能增加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感,從而大大提高效率。

  4、成本效益原則。即在實(shí)行內(nèi)部控制時(shí),花費(fèi)的成本要低于由此產(chǎn)生的收益,力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。閻 肅

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