內(nèi)部控制應(yīng)注意的問(wèn)題
隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的分離，企業(yè)法人資產(chǎn)的控制權(quán)逐漸轉(zhuǎn)移到經(jīng)理人、會(huì)計(jì)人員等內(nèi)部人員手里。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問(wèn)題引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。那么，在建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度過(guò)程中應(yīng)注意那些問(wèn)題呢?
內(nèi)部與外部的關(guān)系問(wèn)題
從實(shí)踐上看，企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用主要表現(xiàn)為內(nèi)外兩個(gè)方面，對(duì)內(nèi)有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和資產(chǎn)的安全完整，有利于業(yè)務(wù)處理效率和企業(yè)內(nèi)部管理水平提高；對(duì)外有助于國(guó)家政策、法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行和整個(gè)國(guó)家管理水平的提高。因此，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)以保證國(guó)家政策、法律、法規(guī)有效貫徹執(zhí)行為前提，如貨幣資金控制首先應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理制度、結(jié)算紀(jì)律和賬戶管理規(guī)定；其次再充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)等情況。
規(guī)范性與實(shí)用性問(wèn)題
企業(yè)內(nèi)部控制制度按其工作范圍大體可分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩大方面，因此全面規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)由國(guó)家有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)(如財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等部門(mén))聯(lián)合組成專(zhuān)家組，在借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情統(tǒng)一制定出一套適合我國(guó)國(guó)情的相對(duì)全面和規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，即總體框架，作為企業(yè)制定具體內(nèi)部控制制度的依據(jù)，且在制定總體框架時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮企業(yè)內(nèi)部控制制度體系是否全面和規(guī)范，不宜過(guò)多考慮具體企業(yè)情況如何。這樣，既便于規(guī)范貫徹實(shí)施，又能克服過(guò)去政出多門(mén)，甚至相互矛盾的現(xiàn)象的情況。所謂實(shí)用性問(wèn)題是指經(jīng)過(guò)精心設(shè)計(jì)的具體企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)能夠滿足具體企業(yè)需要的問(wèn)題，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)由企業(yè)自己或委托有關(guān)有能力機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系(總體框架)，結(jié)合自身的特點(diǎn)加以取舍(不得隨意取舍)和細(xì)化，制定出具體企業(yè)內(nèi)部控制制度，以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。只有這樣做，企業(yè)內(nèi)部控制制度才能既相對(duì)統(tǒng)一規(guī)范，又能滿足不同企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需求。
現(xiàn)實(shí)性與前瞻性問(wèn)題
內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要制度，也是促進(jìn)企業(yè)提高管理水平的重要措施。因此，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要考慮企業(yè)管理中現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)和可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。如目前企業(yè)會(huì)計(jì)和企業(yè)管理中存在的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高、管理不善等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題應(yīng)把它放在首位。其次，亦應(yīng)考慮先進(jìn)的管理思想和管理方法，對(duì)此應(yīng)有超前意識(shí)，不能因?yàn)橐粫r(shí)難以做到或別的企業(yè)沒(méi)做就不予以考慮。只有這樣，制定出來(lái)的制度才能既解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，又能引導(dǎo)企業(yè)向更好更高的管理方向努力和發(fā)展。
理論性與操作性問(wèn)題
企業(yè)內(nèi)部控制制度能否得到有效實(shí)施，很大程度上取決于其可操作程度。一般來(lái)講，可操作程度越高，則控制效果就越好。因此，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)充分考慮其可操作性，在這個(gè)問(wèn)題上，筆者以為應(yīng)堅(jiān)持內(nèi)部控制制度與企業(yè)崗位分工和崗位責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合及定量與定性相結(jié)合的原則，在制定具體控制程序和規(guī)則時(shí)，應(yīng)盡量減少理論性的描述，能量化的要予以量化，做到條理分明、文字說(shuō)明通俗易懂、定性恰當(dāng)、定量合理。只有這樣，才便于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)。
有效性與固有局限問(wèn)題
在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制制度自身的固有局限性，因?yàn)闆](méi)有一種制度是完美無(wú)缺的，即使是完美無(wú)缺的，也可能會(huì)因執(zhí)行人員粗心大意、精力分散、判斷失誤或?qū)χ噶钫`、濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變更而削弱或失效。因此，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)內(nèi)部控制制度自身的固有局限性，不可因某一方面的失控，就不加分析地全盤(pán)否定。對(duì)于內(nèi)部控制制度存在的固有局限應(yīng)通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督(如，會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督)加以解決。
內(nèi)部控制制度實(shí)施問(wèn)題
從以往的情況看，對(duì)內(nèi)部控制制度的看法不盡相同。有的認(rèn)為內(nèi)部控制制度是保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整的一條有效措施，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要一環(huán)，對(duì)內(nèi)部控制制度當(dāng)作頭等大事來(lái)抓，發(fā)揮了內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用。有的片面地理解為內(nèi)部控制制度就是成本控制、會(huì)計(jì)控制或內(nèi)部牽制制度等，未能全面理解企業(yè)內(nèi)部控制制度的全面含義。更有甚者，認(rèn)為內(nèi)部控制制度，不就是讓人放不開(kāi)手腳的條條框框嗎?只是礙于面子，無(wú)奈之中，為應(yīng)付上級(jí)的需要或股東的要求而制定幾條做做樣子罷了，至于其是否得到實(shí)施，從不過(guò)問(wèn)。這樣不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，因此，在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度的同時(shí)，應(yīng)結(jié)合崗位責(zé)任制定相應(yīng)實(shí)施辦法，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，此外國(guó)家有關(guān)部門(mén)也應(yīng)制定相應(yīng)的實(shí)施辦法，并將其納入考核國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)之一，作為選拔國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)營(yíng)者條件之一，以便企業(yè)內(nèi)部控制制度的更有效地貫徹實(shí)施。其次，針對(duì)我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)占較大比例的實(shí)際情況，就企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施范圍而言，應(yīng)先在國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)中推行，而后再逐步推開(kāi)。曹文火
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