試論完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制
經(jīng)全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《中華人民共和國會計法》明確提出建立單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，對于規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序?qū)⑵鸬街匾谋ＷC作用。其中，內(nèi)部會計監(jiān)督機制是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風(fēng)險等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式，包括單位負責(zé)人和財務(wù)、會計、審計諸方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機制。本文著重就完善單位內(nèi)部會計監(jiān)督機制問題進行探討，以求不斷強化管理，保證會計工作權(quán)利，保證會計信息質(zhì)量。
一、會計行為責(zé)任主體的單位負責(zé)人
修訂后的《會計法》明確單位負責(zé)人作為本單位會計行為的責(zé)任主體，要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。
1、切實履行法律賦予的職責(zé)。單位負責(zé)人要不斷提高執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部會計監(jiān)督制度，理順會計工作關(guān)系，保證會計工作有序進行，保證會計信息的真實與完整，確保《會計法》和各項財經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行。
2、實行嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。單位負責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)建立健全單位的內(nèi)部控制制度，做到會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序明確，財產(chǎn)清查的范圍、程序明確，實施內(nèi)部審計的辦法與程序明確。
3、創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持。保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)，保障會計人員合法權(quán)益，經(jīng)常了解掌握會計工作情況，幫助會計人員解決履行職責(zé)中遇到的困難和問題，在單位內(nèi)部為會計人員實行有效監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。
4、帶頭執(zhí)法維護國家財經(jīng)紀(jì)律。作為單位負責(zé)人要時刻牢記自己的責(zé)任；應(yīng)以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，切實維護國家財經(jīng)紀(jì)律，努力提高會計信息的質(zhì)量。
二、實施全過程控制的財務(wù)管理
財務(wù)與會計是屬于兩種不同層次的活動，它們應(yīng)是相互聯(lián)系、相互依賴。財務(wù)管理就是組織單位資金運動、處理資金運動中所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作。
1、以事前控制與事中控制為主。隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展和市場競爭的不斷加劇，財務(wù)管理的重點由資金管理轉(zhuǎn)向財務(wù)會計監(jiān)督，進而轉(zhuǎn)向以事前控制與事中控制為主形成的控制系統(tǒng)。通過對經(jīng)濟活動過程的控制與管理，確保單位資產(chǎn)的安全完整，促使經(jīng)濟效益的不斷提高。
2、實施對資金運動過程的監(jiān)控。財務(wù)管理的主要任務(wù)就是要實施對經(jīng)營資金運動過程中的監(jiān)控，包括有計劃地籌集資金，提高資金使用效益，參與經(jīng)營決策，實行事前控制，對生產(chǎn)經(jīng)營活動實行財務(wù)監(jiān)督，按照規(guī)定正確處理好投資者、企業(yè)和職工之間的關(guān)系等。
3、抓好一系列相關(guān)的基本環(huán)節(jié)。實現(xiàn)財務(wù)管理任務(wù)的關(guān)鍵是要抓好一系列相關(guān)的基本環(huán)節(jié)，包括進行財務(wù)預(yù)測。制訂財務(wù)計劃、組織財務(wù)控制、開展財務(wù)分析和財務(wù)信息反饋、實行財務(wù)考核等等，保證各環(huán)節(jié)的銜接，保證經(jīng)濟活動的連續(xù)性。
4、培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)主管人員。做好財務(wù)管理工作需要有合格的總會計師、財務(wù)科長等財務(wù)主管人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的有效實施離不開財務(wù)主管人員積極性的發(fā)揮。應(yīng)做好對財務(wù)主管人員組織能力、協(xié)調(diào)能力、業(yè)務(wù)理論能力和處理問題能力的考核和培養(yǎng)，達到全方位的綜合性素質(zhì)。
三、設(shè)置合理操作規(guī)范的會計管理
根據(jù)會計工作客觀性原則應(yīng)設(shè)置合理的會計崗位，做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人，人員精干、各司其職，達到會計崗位設(shè)置的合理性和有效性，保證會計過程管理的有效實施。
1、注重崗位之間相互牽制作用。會計崗位設(shè)置中應(yīng)注意橫向與縱向關(guān)系上的相互牽制作用，以便相互監(jiān)督、相互制約，從而預(yù)防發(fā)生錯誤和弊端，做到防患于未然，以保證會計記錄的真實與完整。
2、認真抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范是會計核算工作的基礎(chǔ)與基本操作要求，要把經(jīng)濟活動中與會計有關(guān)的重復(fù)出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照客觀要求來規(guī)定其處理程序，使會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，避免會計工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生，務(wù)使單位的會計基礎(chǔ)工作限期達到規(guī)范要求。
3、建立完善的會計處理程序。完善的會計處理程序應(yīng)包括會計科目的設(shè)置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計帳簿設(shè)置與記帳要求等內(nèi)容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會計信息質(zhì)量達到真實、及時和完整。
4、提供真實可靠的會計信息。會計信息系統(tǒng)作為反映單位經(jīng)濟活動的記錄體系，主要體現(xiàn)在會計憑證、會計帳簿與會計報表三方面。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，會計帳簿是全面記錄和反映一個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)并通過歸類整理，逐步加工成有用會計信息的簿籍，會計報表是反映單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)報告。通過規(guī)范的會計技術(shù)處理，提供真實和完整的會計信息。
四、獨立行使監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部審計
內(nèi)部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行的審計，主要對本單位及其所屬單位的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行內(nèi)部審計監(jiān)督。建立內(nèi)部審計制度有助于單位加強內(nèi)部監(jiān)督和管理，自覺遵守財經(jīng)法紀(jì)，促使國有資產(chǎn)保值增值，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟效益。
1、規(guī)范審計行為，突出評價職能。在市場經(jīng)濟條件下，大量的企業(yè)經(jīng)營決策依賴于對經(jīng)濟活動的執(zhí)行及其結(jié)果的客觀檢查和評價等信息的反饋。要拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，規(guī)范審計行為，逐步建立內(nèi)部審計對企業(yè)會計報表的審簽制度，突出內(nèi)部審計的評價職能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要。
2、明確工作重點，發(fā)揮內(nèi)審作用。內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員要積極參與單位經(jīng)濟活動的全過程，從經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，并要從單位實際出發(fā)突出決策審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計和經(jīng)濟責(zé)任審計等，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。
3、做好后續(xù)審計，實施審計認定。內(nèi)部審計管理應(yīng)建立對審計事項的后續(xù)審計制度，對單位重要經(jīng)濟活動、重大資產(chǎn)重組和經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整實施跟蹤審計方法，通過后續(xù)審計對其帳務(wù)處理的合規(guī)性與合法性進行審計認定，以保證內(nèi)部審計工作的延續(xù)性和規(guī)范性。
4、改進審計方法，提高內(nèi)審效率。隨著企業(yè)經(jīng)營的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，內(nèi)部審計工作要引進現(xiàn)代管理理論，充分運用現(xiàn)代管理方法，積極加快計算機審計的應(yīng)用，不斷提高內(nèi)部審計效率和內(nèi)部審計管理水平?！渡虾嫛?/section>
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