交通管理單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺議
本文依據(jù)內(nèi)部控制原理,結(jié)合交通管理單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際,提出了交通管理單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則,闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容和方法。
交通管理單位是負(fù)責(zé)各種交通基礎(chǔ)設(shè)施的規(guī)劃、建設(shè)、維護(hù)和管理,對(duì)公路運(yùn)輸和水路運(yùn)輸進(jìn)行調(diào)控的行業(yè)管理部門(mén)。交通管理單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全有效,對(duì)其正確貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針政策和財(cái)經(jīng)法規(guī),保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和合理有效的使用,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都具有重要意義。
一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則
1不相容職務(wù)分離的原則。交通管理單位資金來(lái)源渠道多,支出頻率高、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)多。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于職務(wù)分離的規(guī)定,在這些業(yè)務(wù)處理程序中授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離,記賬與貨幣資金管理和實(shí)物資產(chǎn)管理的職務(wù)要分離,執(zhí)行和復(fù)核的職務(wù)要分離。
2統(tǒng)一管理,分工負(fù)責(zé)的原則。交通管理單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)其資金類(lèi)別和核算業(yè)務(wù)種類(lèi)較多,各項(xiàng)資金的日常收支決策權(quán)應(yīng)當(dāng)集中在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人手中,未經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),不得動(dòng)用任何資金。由于資金種類(lèi)多、核算業(yè)務(wù)量大,需要將各類(lèi)業(yè)務(wù)分別設(shè)置會(huì)計(jì)崗位,根據(jù)財(cái)務(wù)人員的數(shù)量和能力分配崗位,每位財(cái)務(wù)人員可從事一崗位或幾崗位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,以形成分工合理,各負(fù)其責(zé)、職責(zé)權(quán)限明確的管理機(jī)制。
3業(yè)務(wù)處理程序化、規(guī)范化原則。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序化是明確業(yè)務(wù)處理責(zé)任,執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律,防止在資金取得和使用上感情用事、以權(quán)謀私、貪污舞弊的有效手段。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范是會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)或要求,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理規(guī)范化對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整具有重要作用。
4計(jì)劃管理和例外原則。資金收入計(jì)劃是對(duì)一定時(shí)期的資金收支進(jìn)行的事先安排。它的主要作用,一是對(duì)資金收支進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,明確責(zé)任,作為資金收支和考核責(zé)任的依據(jù);二是控制資金支出的標(biāo)準(zhǔn)。交通管理單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算、計(jì)劃等編制本部門(mén)的年度資金收支計(jì)劃和月度資金收支計(jì)劃,該計(jì)劃應(yīng)業(yè)務(wù)類(lèi)別和按資金類(lèi)別編制。對(duì)于超計(jì)劃的支出、計(jì)劃外的支出必須事先由單位負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能支付。
5稽核的原則。稽核是由稽核人員對(duì)單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)憑證資料進(jìn)行審查、核對(duì),檢查財(cái)務(wù)各項(xiàng)收支和會(huì)計(jì)處理是否真實(shí)、合法、合規(guī),是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。在每一會(huì)計(jì)期間終了對(duì)日常發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理后,必須進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì),在核對(duì)賬目的基礎(chǔ)上對(duì)每類(lèi)資金進(jìn)行試算平衡,編制會(huì)計(jì)報(bào)告,作到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。
6重大資金收支事項(xiàng)商議的原則。重大資金收支事項(xiàng)是指在正常財(cái)務(wù)收支以外發(fā)生的、對(duì)全局或今后有重大影響的一些資金收付事項(xiàng),如數(shù)額較大的計(jì)劃外或預(yù)算外資金收支、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的大額借款和還款、給所屬單位的貸款、重大的對(duì)外投資、金額較大的設(shè)備機(jī)具購(gòu)置等。這些重大資金收支事項(xiàng)應(yīng)事先提出方案,進(jìn)行集體討論,必要時(shí)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能辦理。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容。
1崗位設(shè)置與分工。
交通管理單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部工作崗位設(shè)置,依據(jù)內(nèi)部控制制度關(guān)于不相容職務(wù)分離的原則,應(yīng)設(shè)置財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人崗位、出納崗位、會(huì)計(jì)核算崗位和稽核崗位。其中會(huì)計(jì)核算崗位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)種類(lèi)及業(yè)務(wù)量大小和會(huì)計(jì)人員數(shù)量進(jìn)行分工,設(shè)置不同的會(huì)計(jì)核算崗位。在崗位設(shè)置與業(yè)務(wù)分工中必須堅(jiān)持相互制約、相互監(jiān)督的原則。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不得直接辦理資金的收付及填制記賬憑證等業(yè)務(wù);需經(jīng)授權(quán)或批準(zhǔn)后方才能辦理的業(yè)務(wù)在未經(jīng)負(fù)責(zé)人授權(quán)或批準(zhǔn)之前,執(zhí)行人不得辦理該業(yè)務(wù);財(cái)務(wù)印件、銀行予留印章應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、稽核人和經(jīng)辦人分管,不得將財(cái)務(wù)印章、銀行預(yù)留印章交由一人保管;會(huì)計(jì)崗位和出納崗位必須分開(kāi),會(huì)計(jì)只對(duì)本崗位的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,不得兼辦該業(yè)務(wù)的貨幣資金收付業(yè)務(wù);出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作,不得兼辦會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)?；巳藛T不得兼管貨幣資金收付和記賬報(bào)賬業(yè)務(wù)等。
2資金收支控制的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
資金收入業(yè)務(wù)中應(yīng)主要抓好銀行開(kāi)戶(hù)環(huán)節(jié)控制和收入存款環(huán)節(jié)控制。交通管理單位必須按照中國(guó)人民銀行關(guān)于銀行賬戶(hù)管理辦法的規(guī)定和各項(xiàng)資金管理的要求在銀行開(kāi)設(shè)賬戶(hù),銀行開(kāi)戶(hù)應(yīng)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),不允許未經(jīng)批準(zhǔn)擅自開(kāi)戶(hù)。銀行戶(hù)頭要保持穩(wěn)定,若需變動(dòng)須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。關(guān)于收入存款控制,凡屬單位的資金除國(guó)家規(guī)定應(yīng)由有關(guān)部門(mén)單獨(dú)管理的外,其余資金都應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行集中統(tǒng)一管理,收入款項(xiàng)要及時(shí)全部交給財(cái)務(wù)部門(mén),其他部門(mén)不得私收私存;交通管理單位的財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于收到的款項(xiàng)也只能存入規(guī)定的賬戶(hù),不允許私設(shè)戶(hù)頭私存私放。
資金支出業(yè)務(wù)中應(yīng)主要抓好支出計(jì)劃環(huán)節(jié)控制和支出審批環(huán)節(jié)控制。年度資金支出計(jì)劃是對(duì)年度內(nèi)資金支付的統(tǒng)籌安排和平衡,以對(duì)資金支出進(jìn)行總的控制和考核;月度資金支出計(jì)劃是依據(jù)年度資金支出計(jì)劃的要求對(duì)月份內(nèi)資金支出的具體安排。對(duì)有所屬單位的交通管理單位來(lái)說(shuō),資金支出計(jì)劃應(yīng)按支付項(xiàng)目、收款單位等編制,其中對(duì)撥款計(jì)劃應(yīng)確定撥付的時(shí)間和金額。年度資金支出計(jì)劃應(yīng)經(jīng)過(guò)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),月度資金支出計(jì)劃應(yīng)經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。對(duì)于各種撥款,應(yīng)依據(jù)單位負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的月度資金支付計(jì)劃進(jìn)行撥付,經(jīng)批準(zhǔn)的月度支出計(jì)劃在正常情況下應(yīng)不折不扣地執(zhí)行,不得出現(xiàn)多付和少付的情況,遇有特殊情況時(shí)應(yīng)按例外原則處理;對(duì)機(jī)關(guān)本身發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)以單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的憑據(jù)進(jìn)行支付。
3業(yè)務(wù)處理程序和標(biāo)準(zhǔn)。
對(duì)資金收支業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō),通常有計(jì)劃、審批、收支、稽核等程序;對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)通常有審核原始憑證、設(shè)置賬戶(hù)、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)告等程序。
交通管理單位資金收支業(yè)務(wù)主要有交通規(guī)費(fèi)資金收解業(yè)務(wù)、交通基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)資金撥付及報(bào)批業(yè)務(wù)、交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金籌措和撥付報(bào)批業(yè)務(wù)、交通行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥、支出和報(bào)批業(yè)務(wù)、預(yù)算外資金收支業(yè)務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等。交通管理單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定及內(nèi)部管理制度的要求,對(duì)每一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定明確具體的業(yè)務(wù)處理程序。
交通管理單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度及內(nèi)部管理要求制訂業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)主要包括:應(yīng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、應(yīng)執(zhí)行的財(cái)務(wù)管理規(guī)則、業(yè)務(wù)處理程序、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作等。交通管理單位的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)多,資金種類(lèi)多,管理要求嚴(yán),政策性強(qiáng)。每一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)國(guó)家都規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法,每一種資金國(guó)家都有相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行核算和管理。如果交通系統(tǒng)有一些特殊業(yè)務(wù)國(guó)家尚未規(guī)定其具體管理規(guī)定,交通主管部門(mén)應(yīng)與財(cái)政部門(mén)協(xié)商并征得其同意,制訂一些具體的核算辦法和管理辦法,使所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算和資金管理都有相應(yīng)的規(guī)范。
交通管理單位的會(huì)計(jì)核算必須符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求。不論是自制原始憑證的設(shè)計(jì)與傳遞、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)清查和會(huì)計(jì)報(bào)告編制,還是會(huì)計(jì)核算資料和會(huì)計(jì)檔案管理等都應(yīng)當(dāng)盡力作到規(guī)范。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)外編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)告的同時(shí),應(yīng)當(dāng)設(shè)置和定期編報(bào)本部門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以供單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人了解和掌握本部門(mén)各項(xiàng)資金的收付和結(jié)存情況、有關(guān)計(jì)劃的執(zhí)行情況。
4稽核與監(jiān)督。
稽核應(yīng)以財(cái)經(jīng)紀(jì)律、內(nèi)部控制制度、經(jīng)批準(zhǔn)的資金收支計(jì)劃等為依據(jù),對(duì)財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查和核對(duì)。日常業(yè)務(wù)審查的重點(diǎn)應(yīng)是會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿。在會(huì)計(jì)憑證審查中要特別注重原始憑證的審查,在會(huì)計(jì)賬簿審查中要特別注重銀行存款收支及結(jié)余的審查。在日常審查的基礎(chǔ)上定期審查會(huì)計(jì)報(bào)告,審查時(shí)既要審查每一筆資金收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性、手續(xù)憑證的完備性、業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性、賬簿和報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性,也要審查單位總體的財(cái)務(wù)狀況,注意檢查資金的流量和流向,評(píng)價(jià)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況,預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況,各項(xiàng)借款合同的履行情況等。在核對(duì)賬目方面,在賬實(shí)核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)中特別要注重銀行存款賬目和銀行對(duì)賬單的核對(duì),有價(jià)證券賬目和有價(jià)證券實(shí)有數(shù)的核對(duì),借款合同與借入款項(xiàng)的核對(duì)、資金撥付數(shù)與資金支出計(jì)劃的核對(duì),往來(lái)款項(xiàng)與債權(quán)、債務(wù)方定期核對(duì)等。
在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部稽核的基礎(chǔ)上,交通管理單位應(yīng)定期接受內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和國(guó)家機(jī)關(guān)等監(jiān)督部門(mén)的審計(jì)和監(jiān)督,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真糾正,保證財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算真實(shí)、合法?！督煌ㄘ?cái)會(huì)》·毛寶祥
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