企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì)
[摘要]本文認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)中管理權(quán)責(zé)安排結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的基本理論。在確定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)按照公司治理結(jié)構(gòu)層次和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的內(nèi)容層次對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體目標(biāo)進(jìn)行層次劃分及其設(shè)計(jì)，以便于具體貫徹落實(shí)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求。
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造機(jī)理層次劃分及其設(shè)計(jì)
實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。正確合理地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，特別是按照公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)責(zé)關(guān)系及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的內(nèi)容進(jìn)行分層設(shè)計(jì)，則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要解決的重要問題之一。
一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的構(gòu)造現(xiàn)代企業(yè)制度其實(shí)質(zhì)是指以企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制衡為主的各種權(quán)利相互制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排，在這個(gè)多元利益主體結(jié)構(gòu)中，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既包括“會(huì)計(jì)控制”，又包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”，從財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》（征求意見稿）第五條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”等規(guī)定來看，也顯然包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”。企業(yè)不同利害關(guān)系者對(duì)企業(yè)的權(quán)力和經(jīng)濟(jì)利益要求及其所承擔(dān)責(zé)任的不同，實(shí)施會(huì)計(jì)控制的目的也就不同，因此，企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。當(dāng)然，我們?cè)谘芯科髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各種目標(biāo)的差異時(shí)，并不否認(rèn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體目標(biāo)具有相同之處，即加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這是企業(yè)利害關(guān)系各方之利益的共同所在，因此，它是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各具體目標(biāo)不對(duì)等、不一致甚至相互對(duì)立和矛盾的基本點(diǎn)和根本依據(jù)。
在現(xiàn)代企業(yè)利害關(guān)系者群體中，起核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者兩大集團(tuán)。按照這一原理企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)可以分為所有者目標(biāo)和經(jīng)營管理者目標(biāo)兩大目標(biāo)群。企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性，要求實(shí)現(xiàn)其資本保值、增值目標(biāo)，他們期望獲得真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以便進(jìn)行正確的投資決策，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依靠有效的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)控制作保證。因此，企業(yè)所有者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)，完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。真實(shí)、完整、相關(guān)、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息是所有者了解、查證受托經(jīng)營者是否誠實(shí)、可靠，是否盡職盡責(zé)履行其受托職責(zé)的基本依據(jù)，所有者通過會(huì)計(jì)信息可以及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析能夠了解掌握其資本的安全性、收益性和對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素，從而實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)及經(jīng)營管理者的必要干預(yù)和控制。企業(yè)經(jīng)營管理者最關(guān)心的是如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，全面履行其受托經(jīng)管責(zé)任、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營者要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，沒有會(huì)計(jì)控制是不可想象的，因此，企業(yè)經(jīng)營管理者實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)的控制并通過會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的目標(biāo)主要是：建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制，熱行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理；確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；堵塞漏洞、“消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為”保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整；及時(shí)向企業(yè)所有者提供為企業(yè)所有者接受的財(cái)務(wù)報(bào)告及其它會(huì)計(jì)信息，以解脫其受托責(zé)任。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)按公司治理結(jié)構(gòu)層次劃分及其設(shè)計(jì)按照企業(yè)治理結(jié)構(gòu)原理，上述企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，還應(yīng)具體劃分為股東、股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理、財(cái)會(huì)經(jīng)理、內(nèi)部審計(jì)等若干層次具體的實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。股東作為企業(yè)資本的出資者和股份的持有人享有所有權(quán)和股東權(quán)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上擁有審查財(cái)務(wù)賬簿和股東大會(huì)決議以及監(jiān)督公司經(jīng)營管理的權(quán)利；股東大會(huì)是公司的最高法定權(quán)利機(jī)關(guān)，享有決議權(quán)、聽取報(bào)告權(quán)和查核權(quán)，股東大會(huì)可以查核董事會(huì)所造具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，查核監(jiān)事對(duì)這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及賬冊(cè)審核后所提出的報(bào)告?？梢?，股東及股東會(huì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的是要求企業(yè)管理當(dāng)局提供真實(shí)、完整、有用的會(huì)計(jì)報(bào)告及其它會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督管理當(dāng)局的經(jīng)營管理行為，做出正確的投資及管理決策。董事會(huì)對(duì)內(nèi)管理公司事務(wù)、對(duì)外代表公司同第三者進(jìn)行交易活動(dòng)的法定必備的業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)，對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行起決策作用，它接受股東的委托，負(fù)責(zé)公司的戰(zhàn)略和資產(chǎn)經(jīng)營，監(jiān)督和制約經(jīng)營主要決策，董事及董事會(huì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要是保證計(jì)劃、投資方案、財(cái)務(wù)預(yù)決算方案、利潤分配方案等的科學(xué)公平合理、公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、制定高效可行的公司基本管理制度等。企業(yè)經(jīng)理人員由董事會(huì)委任，是企業(yè)的代理人，具體負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營管理的日常工作，主要包括協(xié)助董事會(huì)制定企業(yè)戰(zhàn)略并負(fù)責(zé)具體實(shí)施，如制定企業(yè)長(zhǎng)短期計(jì)劃；制定、建議并實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)總戰(zhàn)略；制定并實(shí)施有關(guān)企業(yè)預(yù)算和管理控制程序，確保企業(yè)管理者能夠掌握正確信息，以明確目標(biāo)、做出決策、監(jiān)督績(jī)效；具體管理企業(yè)的勞動(dòng)人事、生產(chǎn)經(jīng)營、市場(chǎng)營銷以及財(cái)務(wù)事項(xiàng)。從此不難看出，企業(yè)經(jīng)理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)主要是建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營管理要求的內(nèi)部經(jīng)營管理組織機(jī)構(gòu)；建立經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)；堵塞漏洞、消除隱患、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整；保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整；及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；等。監(jiān)事有公司創(chuàng)立會(huì)或股東大會(huì)選任并對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，它是對(duì)董事和經(jīng)理班子行使監(jiān)督職能的機(jī)關(guān)或個(gè)人；監(jiān)事會(huì)是對(duì)董事會(huì)、董事和經(jīng)理人員等管理人員行使監(jiān)督職能的機(jī)關(guān)，其主要職權(quán)是對(duì)公司普通業(yè)務(wù)的監(jiān)察和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)察，因此，監(jiān)事及監(jiān)事會(huì)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理決策、日常經(jīng)營管理活動(dòng)及行為、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，確保股東及股東大會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。按照《公司法》及《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理）與其他副總經(jīng)理一樣由總經(jīng)理提名、由董事會(huì)聘任或者解聘，單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人報(bào)酬事項(xiàng)由董事會(huì)決定，顯然，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既要對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，又要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，但最終或主要是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，因而企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要是實(shí)現(xiàn)董事會(huì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)并接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督。以此類推，企業(yè)會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)是認(rèn)真實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督、履行自身職責(zé)、（在正常的、不違規(guī)的前提下）對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容和方式，在我國內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)所在單位的主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)總經(jīng)理或董事會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，及時(shí)反饋，促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度。在我國內(nèi)部審計(jì)的建制上，目前存在的突出問題是內(nèi)部審計(jì)身份及目標(biāo)的定位問題，即為準(zhǔn)服務(wù)對(duì)誰負(fù)責(zé)？世界多數(shù)國家公司的監(jiān)控機(jī)制，主要有單軌制和雙軌制兩種。采用單軌制的國家如美國、英國、新加坡等，其股份有限公司機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有股東會(huì)和董事會(huì)兩者，在董事會(huì)內(nèi)分設(shè)一個(gè)或數(shù)個(gè)委員會(huì)，其中具有直接監(jiān)督責(zé)任的是審計(jì)委員會(huì)，其主要職責(zé)是監(jiān)控公司內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)、審查內(nèi)部稽查部門、推薦公司簽證會(huì)計(jì)師、審查公司年度內(nèi)控計(jì)劃、核閱公司財(cái)務(wù)報(bào)告等；采用雙軌制的國家如德國、日本等，其股份有限公司機(jī)構(gòu)設(shè)置主要有股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)察人（即監(jiān)事會(huì)）三者，而其監(jiān)控的主要機(jī)制是董事會(huì)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的經(jīng)營，監(jiān)察人負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行。我國公司治理結(jié)構(gòu)即屬后者。在雙軌制的公司治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)設(shè)置是隸屬于股東會(huì)、還是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理呢？如果隸屬股東會(huì)，那么其職能則與監(jiān)事會(huì)職能相重復(fù)；如果隸屬總經(jīng)理，那么董事會(huì)勢(shì)必需另設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此，筆者持在董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意見，這樣能夠形成相互制約、相互聯(lián)系的嚴(yán)密內(nèi)控系統(tǒng)，即股東會(huì)通過監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)實(shí)施內(nèi)控，董事會(huì)通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)總經(jīng)理及其它管理者實(shí)施內(nèi)控。此外還需要指出的是，會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算之中，因此，明確企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體目標(biāo)也是十分重要的，按照分權(quán)制約原則，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)所發(fā)生的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。按照社會(huì)審計(jì)的基本職責(zé)來看，聘請(qǐng)、委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利及有關(guān)事項(xiàng)應(yīng)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，以保證社會(huì)審計(jì)發(fā)揮維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和促使強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能的作用。
按照約束與激勵(lì)原理，在確定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束目標(biāo)的同時(shí)，明確激勵(lì)目標(biāo)也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要內(nèi)容。確立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制激勵(lì)目標(biāo)的基本原則應(yīng)是約束與激勵(lì)相一致，即誰約束誰激勵(lì)。在美國股份公司治理結(jié)構(gòu)中，通常在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的同時(shí)，設(shè)置提名委員會(huì)和報(bào)酬委員會(huì)，分別負(fù)責(zé)提出企業(yè)各級(jí)管理人員任免和報(bào)酬方案，報(bào)請(qǐng)董事會(huì)研究確定（主要管理人員的提名及報(bào)酬應(yīng)報(bào)請(qǐng)股東會(huì)研究確定）。美國做法值得借鑒。
三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次劃分及其設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次來劃分大致如下：內(nèi)控制度科學(xué)合理、查錯(cuò)防弊及時(shí)準(zhǔn)確、財(cái)產(chǎn)安全完整、業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有效、會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用、管理制度健全完善、管理效率真實(shí)高效、國家法規(guī)貫徹執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益不斷提高、職業(yè)道德完善升華等，這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)呈相互聯(lián)系、相互依存的遞進(jìn)層次關(guān)系，通常表現(xiàn)為前者是后者的基礎(chǔ)和條件。
建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要的基本內(nèi)控目標(biāo)，包括約束制度和激勵(lì)制度兩個(gè)基本部分，企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度，包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理及其以下各基層管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責(zé)義務(wù)范圍、履行方法及其獎(jiǎng)懲內(nèi)容、辦法等各項(xiàng)內(nèi)容都應(yīng)以科學(xué)合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經(jīng)辦人員的內(nèi)控目標(biāo)及具體內(nèi)容應(yīng)具體詳盡、科學(xué)合理適當(dāng)。查錯(cuò)防弊及時(shí)準(zhǔn)確是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一，應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部各管理階層、各管理部門的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，但是各管理階層及管理部門的具體查錯(cuò)防弊的具體目標(biāo)、具體方法及措施卻是不盡相同的，如對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過程中的查錯(cuò)防弊，應(yīng)有財(cái)會(huì)部門協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離、。相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)當(dāng)相互制約、加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)與批準(zhǔn)程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會(huì)計(jì)部門及人員應(yīng)嚴(yán)格履行審查監(jiān)督職責(zé)。保證財(cái)產(chǎn)安全完整，既是財(cái)產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財(cái)會(huì)部門的內(nèi)控職責(zé)，還是企業(yè)出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。因?yàn)?，從?huì)計(jì)基本原理來看，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整包含著資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴以存在的自然形態(tài)，資產(chǎn)還是對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)效益有用的經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)資本保值增值也有賴于資產(chǎn)的安全完整，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)在穩(wěn)健等會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)上遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，從事會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督工作，在制定各項(xiàng)投資及其它經(jīng)營決策時(shí)要充分考慮投資及其它決策的風(fēng)險(xiǎn)因素。可見，財(cái)產(chǎn)安全完整既是自然物質(zhì)和權(quán)力形態(tài)的安全完整，更是財(cái)產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的安全完整，因此，財(cái)產(chǎn)安全完整是企業(yè)各部門的共同內(nèi)控目標(biāo)和職責(zé)。促使并保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一，所謂業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行應(yīng)是指各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容合理合法、符合企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標(biāo)要求和效益大于成本原則，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在可預(yù)見的控制范圍之內(nèi)，開辦業(yè)務(wù)活動(dòng)的手段與方法科學(xué)正當(dāng)、無違法違紀(jì)行為，業(yè)務(wù)活動(dòng)效果具有可持續(xù)發(fā)展的效益性和前瞻性，業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行程序明確順暢、快捷、高效率，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門及人員責(zé)任心強(qiáng)、積極性高等的運(yùn)行狀態(tài)，可見，業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行這一內(nèi)控目標(biāo)涵蓋了得箋具體的控制目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有效目標(biāo)的主要內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生及其防范部門，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制健全，防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施得當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)信息反饋靈敏準(zhǔn)確，防范風(fēng)險(xiǎn)能夠令行禁止，防范風(fēng)險(xiǎn)的獎(jiǎng)懲制度嚴(yán)明等。會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整既是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)，又是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本的、非常重要的手段，會(huì)計(jì)正是通過真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料的記錄、匯總、報(bào)告等手段實(shí)現(xiàn)其對(duì)企業(yè)經(jīng)管責(zé)任落實(shí)、對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理職能的。從大的方面講，會(huì)計(jì)工作與業(yè)務(wù)經(jīng)辦活動(dòng)是兩項(xiàng)不相容職務(wù)和工作，會(huì)計(jì)是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制的基本方式和手段，這是會(huì)計(jì)存在并取得發(fā)展的最基本的動(dòng)因。美國會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾。查特菲爾德在其《會(huì)計(jì)思想史》著作中指出：“私人財(cái)富的積累導(dǎo)致了受托責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。這種會(huì)計(jì)不僅應(yīng)保護(hù)物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的安全，而且應(yīng)證明管理這些財(cái)產(chǎn)的人是否適當(dāng)?shù)芈男辛怂麄兊穆氊?zé)。調(diào)查受托者的誠實(shí)性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?！边@充分地說明了會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)資料與內(nèi)部控制之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示了會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)資料的內(nèi)部控制本質(zhì)。會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用是在會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整及前述各個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)進(jìn)一步達(dá)到的基本目標(biāo)之一。所謂“信息”是指有用的消息相資料，會(huì)計(jì)信息是指對(duì)企業(yè)利害關(guān)系者進(jìn)行管理及經(jīng)營決策有用的會(huì)計(jì)資料，從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的層次內(nèi)容來看，會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整主要是單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)部門及人員的基本內(nèi)控職責(zé)，會(huì)計(jì)資料能否進(jìn)一步成為會(huì)計(jì)信息這主要是股東、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的內(nèi)控職責(zé)，也就是說會(huì)計(jì)資料是否有用要根據(jù)使用者的目的和標(biāo)準(zhǔn)來判斷，忽視會(huì)計(jì)資料與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及目標(biāo)的區(qū)別，只能混淆內(nèi)控中的不同職責(zé)與任務(wù)，所以《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整作為其基本立法宗旨之一，并明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整負(fù)責(zé)是科學(xué)合理的，是一大進(jìn)步，因此，這里將會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整和會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用作為兩個(gè)層次的內(nèi)控目標(biāo)是有現(xiàn)實(shí)及理論意義的。管理制度健全完善是指除內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之外的其它各項(xiàng)企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制除督促企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以外，還應(yīng)督促企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。管理效率真實(shí)高效這一目標(biāo)一方面要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)保證真實(shí)反映企業(yè)管理效率情況，另一方面要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能過于繁瑣，不講效率，同時(shí)又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，以便不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。保證國家法規(guī)制度貫徹執(zhí)行不僅是社會(huì)審計(jì)、國家政府有關(guān)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施“再控制”的目標(biāo)之一，而且還是國家以所有者和國家宏觀管理者的身份實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)和要求，這是我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分和特色之一。當(dāng)然，這里也包括通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督國家法規(guī)制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)，也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，這是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保單位經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的總體要求，也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制好壞的最終標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，我們也不能否認(rèn)有時(shí)會(huì)存在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做得很好，但是由于其它原因而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并不好的情況，也就是說企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制好并不是說企業(yè)效益就一定好。會(huì)計(jì)職業(yè)道德完善升華是指在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程中，通過“它控”和“自控”，促使職業(yè)會(huì)計(jì)人進(jìn)一步樹立并增強(qiáng)正確的會(huì)計(jì)職業(yè)良心和職業(yè)責(zé)任感，進(jìn)而達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過程，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律過程。因而，就職業(yè)會(huì)計(jì)人而言，能夠促使其會(huì)計(jì)職業(yè)道德的不斷完善與升華，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最高尚之目標(biāo)和精神境界。
主要參考文獻(xiàn)1邁克爾。查特菲爾德，會(huì)計(jì)思想史，文碩、董曉柏譯，中國商業(yè)出版社，19892劉玉廷，關(guān)于會(huì)計(jì)中國特色問題的思考，會(huì)計(jì)研究，2000；8.文中認(rèn)為“內(nèi)控制度屬于單位內(nèi)部管理范疇，國家法律規(guī)定強(qiáng)化單位的內(nèi)控制度，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是公有制的主導(dǎo)地位所決定的，從而形成了我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的特色之一?！薄稌?huì)計(jì)研究》·張俊民
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