三級(jí)審核在企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控中的應(yīng)用
如何加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，發(fā)揮內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的作用，更好地為企業(yè)理財(cái)，是每個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員面臨的重要課題。我們?cè)诙嗄甑呢?cái)務(wù)管理實(shí)踐中，逐步摸索出一套行之有效的管理辦法，即“三級(jí)審核”辦法。
所謂“三級(jí)審核”是指在企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中，對(duì)每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均實(shí)行三級(jí)控制把關(guān)的審核、審查、審批制度和辦法。通過(guò)三級(jí)審核在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，可以減少企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的許多漏洞，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整、確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。實(shí)踐證明，效果較好。我們主要在以下幾方面實(shí)施了三級(jí)審核辦法。
1、物資采購(gòu)中的三級(jí)審核制。
物資采購(gòu)是企業(yè)資金循環(huán)的第一階級(jí)，也是關(guān)鍵的一環(huán)。對(duì)物資采購(gòu)過(guò)程的審核是非常重要的。具體做法是物資使用單位根據(jù)實(shí)際需要提出采購(gòu)申請(qǐng)，在提出申請(qǐng)之前，必須進(jìn)行審核，審核的內(nèi)容是該項(xiàng)物資是否急需購(gòu)進(jìn)，倉(cāng)庫(kù)中是否有存貨，是否有代用品等，此為第一級(jí)審核，亦稱“自我審核”。采購(gòu)部門根據(jù)采購(gòu)申請(qǐng)，制定采購(gòu)計(jì)劃，選擇供應(yīng)廠商，分管領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)采購(gòu)部門或信息部門提供的相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格信息，審核批準(zhǔn)后，簽定采購(gòu)合同，實(shí)施采購(gòu)計(jì)劃，這是第二級(jí)審核。物資進(jìn)廠后，審計(jì)部門或財(cái)務(wù)部門根據(jù)倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)單及技術(shù)檢驗(yàn)單對(duì)照采購(gòu)合同進(jìn)行物資和有關(guān)單證的核對(duì)。這是第三級(jí)審核。
在物資采購(gòu)中，物資計(jì)量審核也是非常重要的一環(huán)，我們?cè)诖谁h(huán)節(jié)上也設(shè)置了三級(jí)審核：計(jì)量人員必須兩人同時(shí)值班，一個(gè)司磅、一個(gè)復(fù)核；倉(cāng)庫(kù)保管員進(jìn)行二級(jí)復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正并通知有關(guān)部門和供應(yīng)廠家，并追究一級(jí)審核人員的責(zé)任；財(cái)務(wù)結(jié)算時(shí)，進(jìn)行三級(jí)審核，發(fā)現(xiàn)計(jì)量錯(cuò)誤，及時(shí)通知有關(guān)部門和供應(yīng)廠家并追究一二級(jí)審核人員的責(zé)任。
2、資金支付中的三級(jí)審批制。
首先是，發(fā)生資金支付事項(xiàng)，用款部門提出用款申請(qǐng)前應(yīng)進(jìn)行自我審核，審核合同或協(xié)議，資金該不該支付，用什么方式支付等等，然后提交公司財(cái)務(wù)部；其次，公司財(cái)務(wù)部根據(jù)用款申請(qǐng)，審核各項(xiàng)手續(xù)是否齊全，如發(fā)票是否開(kāi)具、是否有錯(cuò)誤、貨物是否合格入庫(kù)、有無(wú)數(shù)量和質(zhì)量糾紛、申請(qǐng)金額是否正確等；最后，公司資金“一支筆”審批，一般是公司一把手承擔(dān)，即最后一級(jí)審核。
用款的三級(jí)審批，避免了用款中的失誤，也為提高企業(yè)的資金運(yùn)用和資金安全提供了保證。與資金支付有關(guān)的報(bào)帳過(guò)程也實(shí)行了三級(jí)審核：報(bào)帳人員按公司要求和報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)填好報(bào)銷憑證后，所在部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行一級(jí)審核，審核內(nèi)容主要是所填報(bào)銷數(shù)據(jù)是否與實(shí)際相符，有無(wú)虛填等等；審核簽字后，財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門進(jìn)行二級(jí)審核，審核內(nèi)容主要是報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)是否正確、金額計(jì)算是否有誤、報(bào)銷單據(jù)是否合法等；最后是公司“一支筆”審核批準(zhǔn)。
3、產(chǎn)品賒銷中的三級(jí)審核制。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)賒銷是不可避免的，如何減少賒銷，回避賒銷風(fēng)險(xiǎn)，減少賒銷損失，是每一個(gè)企業(yè)都不可回避的問(wèn)題。實(shí)行賒銷三級(jí)審核制度的做法是：如用戶提出貨到付款、發(fā)先貨后付款或其他延期付款的要求時(shí)，銷售部門首先對(duì)該用戶作必要的信用審查，了解該用戶的信用情況，經(jīng)審查認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較小，則提出賒欠報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容包括產(chǎn)品名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、總金額、付款時(shí)間、責(zé)任擔(dān)保等項(xiàng)目，部門負(fù)責(zé)人簽字后交財(cái)務(wù)部；財(cái)務(wù)部第二級(jí)審核的內(nèi)容是上述各項(xiàng)目是否正確無(wú)誤，并在審核后蓋章；最后分管領(lǐng)導(dǎo)或公司一把手審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。自從實(shí)施賒銷的三級(jí)審核以來(lái)，公司還沒(méi)有發(fā)生過(guò)一次用戶賴帳或因賒銷產(chǎn)品而與用戶打官司的事情。
4、現(xiàn)金管理中的三級(jí)審核制。
現(xiàn)金管理中的三級(jí)審核主要是對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的分級(jí)審查。第一級(jí)審查，由出納員自己進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，做到日清月結(jié)，帳實(shí)相符（現(xiàn)金日記帳與庫(kù)存現(xiàn)金相符），帳機(jī)相符（即手工現(xiàn)金日記帳與計(jì)算機(jī)內(nèi)現(xiàn)金帳相符）。第二級(jí)審查由財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門對(duì)出納的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期監(jiān)盤(pán)；監(jiān)盤(pán)前，應(yīng)記錄監(jiān)盤(pán)時(shí)點(diǎn)止的現(xiàn)金帳面余額，根據(jù)出納在盤(pán)點(diǎn)之前尚未入帳的原始單據(jù)推算出實(shí)際的庫(kù)存現(xiàn)金，由出納清點(diǎn)，監(jiān)盤(pán)人員在一旁監(jiān)督；第三級(jí)審查是由公司組織人員進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，一般采取不定期監(jiān)盤(pán)，監(jiān)盤(pán)程序與第二級(jí)審查相同。通過(guò)現(xiàn)金管理的三級(jí)審查，既可保證公司財(cái)產(chǎn)的安全與完整，又可防止會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪，并增加現(xiàn)金管理中的透明度，使出納人員安心，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)放心，企業(yè)員工稱心。
5、記帳憑證中的三級(jí)審核制。
由于公司的帳務(wù)處理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電算化，因此，對(duì)記帳憑證的審計(jì)是最關(guān)鍵的一環(huán)。鑒于記帳憑證審核的重要性，我們采取了三級(jí)審核的辦法來(lái)減少以至杜絕在記帳憑證輸入中的錯(cuò)誤。第一級(jí)審核是記帳憑證錄入人員相互進(jìn)行審核，一般是在記帳憑證未打印出來(lái)之前進(jìn)行。審核的內(nèi)容主要是原始單據(jù)的正確、合法、完整，記帳憑證編制的正確性。如記帳憑證中摘要的符合性、會(huì)計(jì)科目的適用性、金額的正確性等。第二級(jí)審核是財(cái)務(wù)部門設(shè)置的專業(yè)審計(jì)員審核。針對(duì)記帳憑證審核的重要性，我們?cè)O(shè)置了記帳憑證專業(yè)審計(jì)崗位。記帳憑記審計(jì)員主要進(jìn)行全面審核。包括記帳憑證摘要是否準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用是否正確、記帳余額是否正確、原始單據(jù)有無(wú)漏記或多記的錯(cuò)誤等。第三級(jí)審核是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核。當(dāng)記帳憑證打印后，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人作最后的審核。這次審核主要是對(duì)那些容易發(fā)生錯(cuò)誤和容易產(chǎn)生歧義的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審核。這樣通過(guò)三級(jí)審核后，記帳憑證的錯(cuò)誤基本上未再發(fā)現(xiàn)。
6、增值稅申報(bào)中的三級(jí)審核制。
增值稅一般納稅人，每月申報(bào)一次增值稅。在增值稅的申報(bào)中，我們也實(shí)行三級(jí)審核制度。首先是發(fā)票錄入人員的自審，對(duì)錄入的銷項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票及運(yùn)輸發(fā)票要認(rèn)真負(fù)責(zé)地進(jìn)行審查復(fù)核。審核內(nèi)容主要是增值稅發(fā)票上的各個(gè)項(xiàng)目有無(wú)輸入上的錯(cuò)誤。增值稅申報(bào)員進(jìn)行二次審核，不僅要逐筆審核，同時(shí)還要進(jìn)行計(jì)算性復(fù)核。所謂計(jì)算性復(fù)核是指：增值稅申報(bào)表中的銷項(xiàng)稅額必須與增值稅明細(xì)帳的銷項(xiàng)稅額相等，增值稅申報(bào)表中的進(jìn)項(xiàng)稅額必須與增值稅明細(xì)帳的進(jìn)項(xiàng)稅額相等，增值稅申報(bào)表中的應(yīng)納稅額必須與增值稅明細(xì)帳的應(yīng)納稅額相等。對(duì)銷項(xiàng)稅額采取一種簡(jiǎn)單的復(fù)核方法：即銷項(xiàng)稅額等于各項(xiàng)應(yīng)納增值稅的收入之和與增值稅稅率之積，一般情況是相符的，如發(fā)現(xiàn)小數(shù)點(diǎn)后的尾數(shù)不符，一般是由于累計(jì)四舍五入進(jìn)位造成的，可視為無(wú)誤。如有大的不符，則查清原因。第三級(jí)審核，主要是計(jì)算性復(fù)核。方法同第二級(jí)復(fù)核。在增值稅申報(bào)中實(shí)施三級(jí)審核后，沒(méi)有發(fā)生過(guò)申報(bào)錯(cuò)誤，得到了稅務(wù)部門的好評(píng)。
在開(kāi)始實(shí)施三級(jí)審核辦法時(shí)，許多人不理解，認(rèn)為沒(méi)有必要，是多此一舉。有關(guān)職能部門和人員更是認(rèn)為審核手續(xù)多，太麻煩，怨言也隨之而來(lái)。針對(duì)諸多反映，我們一方面就加強(qiáng)資金審核的必要性進(jìn)行宣傳，作了許多解釋工作；另一方面提高審核人員的工作效率，加快每一筆審核業(yè)務(wù)的審核速度。使全體員工都能理解并最終得到了他們的擁護(hù)。這樣一來(lái)，三級(jí)審核辦法得到了順利實(shí)施?！渡虾?huì)計(jì)》·黃選才
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