內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)
由于現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制的研究和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師每次審計(jì)都必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，從而將檢查風(fēng)險(xiǎn)以至審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。
1、對(duì)內(nèi)部控制的研究包括了解和測(cè)試內(nèi)部控制兩個(gè)程序，前者是必須進(jìn)行的程序，而后者在每次審計(jì)當(dāng)中并不是必須進(jìn)行的程序。
2、對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)一般包括三個(gè)程序：初步控制風(fēng)險(xiǎn)、再次評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)和最終評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。
一、初步了解內(nèi)部控制
?。ㄒ唬┝私鈨?nèi)部控制的程序（即實(shí)施什么樣的了解程序？）
對(duì)內(nèi)部控制的初步了解，主要是集中了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，是對(duì)內(nèi)部控制的粗略的、不系統(tǒng)的了解，也就是說(shuō)了解階段并不把主要精力放在內(nèi)部控制的有效性上，但也并不排除了解階段不可獲得關(guān)于控制程序有效性的證據(jù)，比如執(zhí)行同步符合性測(cè)試獲得的證據(jù)就在一定程度上反映內(nèi)控的有效性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了解程序通常所采用的方法有：
1、詢問(wèn)有關(guān)人員，并查閱相關(guān)的內(nèi)控文件；
2、檢查內(nèi)控生成的文件和記錄；
3、觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；
4、執(zhí)行穿行測(cè)試程序。
在上述四個(gè)程序中，需要說(shuō)明的是：詢問(wèn)、查閱、檢查、觀察和執(zhí)行穿行測(cè)試都是針對(duì)不同對(duì)象進(jìn)行的，比如觀察程序就是針對(duì)相關(guān)控制程序的運(yùn)行情況，而不是對(duì)控制程序本身進(jìn)行觀察，控制程序本身的了解應(yīng)當(dāng)通過(guò)查閱和檢查的方式進(jìn)行。
?。ǘ┝私饪刂骗h(huán)境
?。ㄈ┝私鈺?huì)計(jì)系統(tǒng)
?。ㄋ模┝私饪刂瞥绦颍锤黜?xiàng)控制政策和程序）
需要注意的是，控制程序比控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)更強(qiáng)調(diào)特定單項(xiàng)控制程序與特定認(rèn)定直接的直接關(guān)系。也正是由于這一特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解階段更應(yīng)當(dāng)把主要精力放在了解控制程序上，以獲得更具有說(shuō)服力的證據(jù)。
控制程序包括五項(xiàng)內(nèi)容：
1、交易授權(quán)對(duì)于交易授權(quán)而言，一般授權(quán)通常影響的是存在性認(rèn)定；而對(duì)于特殊授權(quán)，通常還與估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)，特殊授權(quán)通常是指對(duì)企業(yè)產(chǎn)出重大影響的交易授權(quán)，比如特別重大的銷售項(xiàng)目，管理當(dāng)局不僅應(yīng)當(dāng)授權(quán)銷售部門批準(zhǔn)銷售的權(quán)利，還應(yīng)當(dāng)要求銷售部門按照特定的價(jià)格批準(zhǔn)銷售。
2、職責(zé)劃分
3、憑證與記錄控制
4、資產(chǎn)接觸與記錄使用
5、獨(dú)立稽核
?。ㄎ澹┏醪皆u(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)
評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)中的有效性的過(guò)程。
初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)內(nèi)部控制研究（了解）結(jié)果的初步評(píng)價(jià)過(guò)程。
在初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，控制風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)為最低，原因在于：
1、由于了解程序所關(guān)注的主要是內(nèi)部控制如何設(shè)計(jì)以及如何執(zhí)行，并不有意收集關(guān)于內(nèi)控有效性的證據(jù)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最低。
2、由于了解內(nèi)控并不是對(duì)所有內(nèi)部控制進(jìn)行了解，而是只針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重要的內(nèi)控進(jìn)行的了解，了解程序就有不全面和不徹底性，因此通過(guò)了解程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明全部?jī)?nèi)部控制設(shè)計(jì)合理、一貫執(zhí)行且有效。
3、由于了解程序是在計(jì)劃階段執(zhí)行的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定在之后的時(shí)間里，內(nèi)部控制能夠得到一貫且有效的執(zhí)行，基于此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)為最低。
以上說(shuō)明是從另一個(gè)角度解釋教材252頁(yè)中，要么將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平，要么是不應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平的原因。
此外，很多學(xué)員對(duì)“這時(shí)的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)是針對(duì)每個(gè)重要的賬戶余額或交易種類，是在認(rèn)定層上進(jìn)行的”這句話不理解。解釋如下：
由于了解內(nèi)部控制的核心內(nèi)容是了解控制程序，而控制程序是指具體單項(xiàng)控制程序，它直接影響管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的各項(xiàng)認(rèn)定，比如，給倉(cāng)庫(kù)加鎖這一特定單項(xiàng)的控制程序就是針對(duì)管理當(dāng)局對(duì)存貨存在性所作的認(rèn)定。因此對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)在管理當(dāng)局對(duì)存貨存在性認(rèn)定這一層次上進(jìn)行的，即評(píng)價(jià)這一控制程序?qū)皶r(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正相關(guān)存貨不存在的重要錯(cuò)報(bào)的有效性。
二、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試
符合性測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制研究和評(píng)價(jià)的進(jìn)一步的深化。由于符合性測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門進(jìn)行的控制測(cè)試，其主要關(guān)注點(diǎn)就是內(nèi)部控制的有效性?；谶@一目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部控制特定信賴程度的基礎(chǔ)上，收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以證實(shí)相應(yīng)的內(nèi)部控制達(dá)到特定的可信賴程度（即有效性），從而幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
由于符合性測(cè)試是專門針對(duì)內(nèi)部控制有效性而實(shí)施的程序，因此符合性測(cè)試具有系統(tǒng)性和徹底性（但并不意味著對(duì)所有內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試），因此通過(guò)符合性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)收集關(guān)于內(nèi)部控制有效性的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，從而可以對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較為系統(tǒng)和客觀評(píng)價(jià)，也就是說(shuō)在符合性測(cè)試之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)高、中或低水平。來(lái)自：會(huì)計(jì)人
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