監(jiān)督與制衡——探尋浦東金橋事件的根由
浦東金橋1500萬存款被挪用事件的發(fā)生，究其原因，在于集團公司沒有實施有效的監(jiān)督與制衡機制，為了避免類似事件的再次發(fā)生，上市公司有必要建立三重防范體系。
一、事件的由來
每年的1月正是上海金橋出口加工區(qū)開發(fā)股份有限公司（浦東金橋，600639.SH）內(nèi)部審計與制作年報的時間。與過去不同的是，浦東金橋在2003年春節(jié)前夕的內(nèi)部審計與稽核過程中，在銀行年度對賬的過程中發(fā)現(xiàn)了一件引起轟動的事情，子公司上海全橋出口加工區(qū)房地產(chǎn)發(fā)展有限公司約1500萬左右的銀行存款不翼而飛。
2003年1月30日，上海金橋出口加工區(qū)房地產(chǎn)發(fā)展有限公司（“金橋房地產(chǎn)發(fā)展有限公司”）某財務(wù)負責人涉嫌挪用公款，遭拘捕。該犯罪嫌疑人從1999年前就開始通過更改會計憑證等方式挪用公司資金，至今數(shù)額已達1500萬元左右，在遭逮捕前，犯罪嫌疑人已有兩月之久沒到公司上班，或許正是這引起了公司的懷疑。涉案金額1500萬元只是公司的初步估算，目前還不能判斷具體的損失金額，浦東金橋及下屬于公司金橋房地產(chǎn)發(fā)展有限公司對目前情況諱莫如深。
二、事件的分析
浦東金橋作為一家上市公司，本來應(yīng)該在財務(wù)制度和內(nèi)部控制上有著很嚴密的防范系統(tǒng)，然而就是這樣一家老牌的上市公司，竟然在幾年時間內(nèi)被挪用如此大數(shù)額的款項而無人注意，令人感到驚訝?，F(xiàn)分析事件發(fā)生的原因：
?。ㄒ唬┴攧?wù)上不講究相互監(jiān)督與制衡雖然事情出在浦東金橋下屬的子公司，但作為集團公司在財務(wù)制度上不講究監(jiān)督與崗位的相互制衡，是導(dǎo)致事件發(fā)生的直接原因。
首先，財務(wù)崗位的設(shè)置與安排，講究的是相互制衡，比如出納與會計的相互牽制，會計各崗位的相互監(jiān)督等等。犯罪嫌疑人作為浦東金橋下屬子公司的財務(wù)負責人，挪用公司資金的問題，本來完全可以通過出納依據(jù)每月或每季的銀行存款對賬單查明，或者子公司財務(wù)人員可以通過編制月報或季報甚至是年報發(fā)現(xiàn)問題，從這點上可以看出公司財務(wù)崗位的設(shè)置與安排失衡。其次，公司財務(wù)部門與其他部門間缺乏相互監(jiān)督機制。作為一家房地產(chǎn)發(fā)展有限公司，財務(wù)部、工程部、客戶部以及材料采購部之間本應(yīng)相互監(jiān)督，材料的采購與款項的收回，不單單是財務(wù)部的事情，相關(guān)部門均有責任。會計憑證也是根據(jù)原始憑證填列的，而原始憑證可能來自采購部、工程部，要想通過更改會計憑證來挪用公款是很容易被發(fā)現(xiàn)的，因為通過部門之間的核對問題很快就能發(fā)現(xiàn)。應(yīng)收賬款的回收、呆賬的核對，客戶部也應(yīng)該有相應(yīng)的記載，要想挪用公款也是極其困難的，然而，很難發(fā)生的事偏偏就發(fā)生了，而且在四五年的時間內(nèi)都無人發(fā)覺，原本部門之間相互監(jiān)督就可以發(fā)現(xiàn)的問題，到最后還是犯罪嫌疑人自己露出破綻才發(fā)現(xiàn)。再次，作為總公司的浦東金橋，對子公司的財務(wù)狀況沒有進行有效的監(jiān)控，資金管理系統(tǒng)松散零亂，總公司對子公司缺乏應(yīng)有的監(jiān)督措施。
?。ǘ﹥?nèi)部審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一部分，是保證公司正常運作，監(jiān)督制度執(zhí)行的有利武器。一個管理完善的公司，內(nèi)部審計不可或缺。因為內(nèi)部審計可以通過調(diào)查公司各個部門、各個崗位甚至是單個員工所經(jīng)辦的事項，查錯防弊，能夠?qū)`法違紀行為起到威懾作用。但是浦東金橋?qū)?nèi)部審計工作沒有加以重視，內(nèi)審人員進行審計也只是走過場，缺乏對公司內(nèi)部重點部門、重點崗位的監(jiān)督，特別是對現(xiàn)金流的審核，貪污、挪用公款一般都與現(xiàn)金流有著密切的聯(lián)系。不管集團公司在內(nèi)部控制上存在著多少問題，作為總公司或子公司的高管人員，應(yīng)把保證公司資金安全擺在首要位置，子公司內(nèi)審人員沒有盡到應(yīng)有的責任，作為總公司派出的內(nèi)部審計人員檢查子公司的資金情況，也很容易查出挪用公款的問題，但是二者都沒有，說明浦東金橋的內(nèi)部控制體系薄弱，內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。
?。ㄈ?a href='http://ydqwmw.cn/index.php?s=/Home/article/lists/category/88.html' target='_blank'>內(nèi)部控制制度缺乏用人考核機制每一個大型集團公司都有對公司高管人員的用人考核機制，一方面可以考評高管人員的業(yè)績另一方面可以對高管人員形成有效的監(jiān)督，以防私欲膨脹，權(quán)力被濫用?？己藱C制包括重要崗位領(lǐng)導(dǎo)輪崗制、年度測評個人業(yè)績制、離任審計等等。1999年到2003年有四年時間，如果浦東金橋集團公司有效實施考核制度，在如此長的時間內(nèi)是可以發(fā)現(xiàn)該財務(wù)負責人問題的。
?。ㄋ模┩獠勘O(jiān)督機構(gòu)方面，浦東金橋聘請的會計師事務(wù)所審計不嚴從1999年開始，不論是哪一家會計師事務(wù)所對浦東金橋進行年報審計，都可以就企業(yè)銀行存款等事項向銀行發(fā)詢證函，認真履行該步驟就可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的資金異常情況，及早提醒公司注意?；蛘?，會計師事務(wù)所對上市公司年報進行審計時，也要根據(jù)重要性原則對公司的應(yīng)收賬款發(fā)詢證函，以核對公司應(yīng)收賬款存在與否、金額是否準確，而金橋房地產(chǎn)發(fā)展有限公司作為上市公司下屬的子公司，對其客戶發(fā)出詢證函也是必要的，通過對應(yīng)收賬款的核對，也可以從中發(fā)現(xiàn)異常情況。但是會計師事務(wù)所在四年當中沒有發(fā)現(xiàn)問題，沒有發(fā)揮外部監(jiān)督作用。
三、防范措施
要想防止浦東金橋類似事件的再次發(fā)生，筆者建議建立三重防范體系，把監(jiān)督與制衡貫穿始終。一重是在集團公司內(nèi)部建立一個完善的財務(wù)體系，即建立集團公司資金結(jié)算與控制系統(tǒng)，實行全方位的監(jiān)控。資金結(jié)算與控制系統(tǒng)包括財務(wù)崗位的設(shè)置與安排，公司內(nèi)部財務(wù)部門對經(jīng)營活動的監(jiān)控和其他部門對財務(wù)部門的監(jiān)督，以達到同級間的監(jiān)督，還包括集團公司通過構(gòu)筑資金結(jié)算與控制系統(tǒng)實現(xiàn)上下間的監(jiān)控，最終實現(xiàn)全方位的監(jiān)控，形成事前、事中不間斷的監(jiān)督；二重是健全內(nèi)部控制體系，其中特別是內(nèi)部審計體系的健全。集團總公司要成立專門的審計部，它隸屬總公司董事會下設(shè)的審計委員會，有權(quán)隨時檢查下屬各子公司、分公司的重要業(yè)務(wù)、重點崗位、重要人員的情況，下屬公司無權(quán)干涉；并且各下屬公司也要有自己的內(nèi)審人員，負責定期檢查公司情況，上報總公司審計部，實現(xiàn)集團公司內(nèi)部事后監(jiān)督；三重是通過注冊會計師對公司會計報表的審計，從集團公司外部實現(xiàn)事后監(jiān)督?！渡虡I(yè)會計》·王繼榮
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