對評價內(nèi)部控制的認識
一、內(nèi)部控制在我國發(fā)展現(xiàn)狀
我國市場主體依然“一股獨大”，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，戰(zhàn)略投資人的缺乏，社會誠信的危機，加之法律體系的不完善，執(zhí)行混亂，這都不利于內(nèi)部控制建設(shè)所需的環(huán)境。
我國內(nèi)部控制理論的引進和研究起步晚。90年代，大都由政府在國有公司強行推進。直至目前，才有財政部頒布兩部有關(guān)內(nèi)部控制的試行法規(guī)，另外中國注冊會計師協(xié)會出臺了《獨立審計準則第19號一內(nèi)部控制和審計風險》。我國內(nèi)部控制的實踐時間短，對其認識遠未達成一致。內(nèi)部控制還未形成整體構(gòu)架，審計對其評價只作為接受其他受托業(yè)務(wù)的輔助手段，還不能作為一項專門受托業(yè)務(wù)。有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)對內(nèi)部控制的建立健全及評價都只有原則性的規(guī)定，方向的指引，其操作性、推廣性、可矯正性及可評價性不夠。
二、評價內(nèi)部控制應(yīng)具備的條件
?。ㄒ唬┰u價內(nèi)部控制應(yīng)獲得法理支持
法是懲處的法，也是預(yù)防的法。內(nèi)部控制作為管理的手段，首要功能是預(yù)防錯誤，保護資產(chǎn)，以降低管理成本和社會成本。內(nèi)部控制能作為立法的內(nèi)容將可以為監(jiān)督評價公司的內(nèi)部控制提供強有力的法律依據(jù)，法的普遍約束力促使公司內(nèi)部控制的控制力度得以普遍提高，有效的內(nèi)部控制還可以成為橫向比較的標準及推廣的模式，目前，我國有關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容的法規(guī)在財政部、審計署等部門出臺相關(guān)的法規(guī)條例有所涉及，但遠未產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。
（二）先進的內(nèi)部控制理論是開展內(nèi)部控制實踐的指南
我國內(nèi)部控制實踐的現(xiàn)狀，是由我國所處的市場階段有關(guān)，內(nèi)部控制理論研究還是新興領(lǐng)域，對如何界定內(nèi)部控制的概念，架構(gòu)內(nèi)部控制及在法律法規(guī)上統(tǒng)一表述都存在認識差異。
美國的內(nèi)部控制理論最為發(fā)達，實踐最為豐富，成效最大。因為立法、公司、研究都把“內(nèi)部控制成分淪”作為有關(guān)內(nèi)部控制的立法、制度設(shè)計、評價考核的依據(jù)和指南-因此，內(nèi)部控制的領(lǐng)域廣，可操作性強，權(quán)威性高。
?。ㄈ┕緦?nèi)部控制的需求是評價的前提
建立健全內(nèi)部控制是公司權(quán)力機構(gòu)或管理當局基于自我利益實現(xiàn)需要而開展，對其評價一是看對公司運作的效率效果有何實質(zhì)性影響，借以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理漏洞和缺陷；二是看政策制度及法律法規(guī)的遵循性，以維護及擴展公司聲譽和形象。
完善的公司治理結(jié)構(gòu)，不同的利益主體，龐大的公司規(guī)模和業(yè)務(wù)的錯綜復(fù)雜，都使民主化的管理，透明的信息披露成為公司的必須。評價內(nèi)部控制著重要評價公司內(nèi)部的牽制和分權(quán)形式和實質(zhì)能否保護中小投資人的利益。
（四）內(nèi)部控制評價標準
評價就需要標準。標準由法律法規(guī)，規(guī)范條例、規(guī)章制度等構(gòu)成。而內(nèi)部控制屬于管理學范疇，對內(nèi)部控制的設(shè)計和實施，既要遵循一般原則，也要緊密聯(lián)系公司的實際，還同參與評價的人員素質(zhì)有關(guān)。
我國對內(nèi)部控制理淪研究不深，認識不一致，法律法規(guī)不銜接，沒有完整的行業(yè)規(guī)范體系，更沒有成功的評價案例可資借鑒。
三、內(nèi)審評價內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
?。ㄒ唬┈F(xiàn)存的內(nèi)部控制環(huán)境不利內(nèi)審評價
1.公司環(huán)境。內(nèi)審作為作為內(nèi)部控制的內(nèi)容之一，幾乎同內(nèi)部控制實踐同步，推進的動力和范圍也同內(nèi)部控制實踐一樣，其目的是探索性的。上至國家法規(guī)，下至公司的內(nèi)部控制審計規(guī)范都是試行。
產(chǎn)生上述的原因，是由公司對內(nèi)部控制需求決定的?，F(xiàn)真正具備健全的現(xiàn)代企業(yè)制度的公司不多，公司規(guī)模普遍偏小，管理成本偏高，考核重效果輕效率，控制起點是在事后。
2.行業(yè)及法理環(huán)境。審計法規(guī)定國有公司應(yīng)當設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，而今非國有公司已成為一支重要力量，但設(shè)有內(nèi)審機構(gòu)就不多。疆內(nèi)民營公司在新疆內(nèi)審協(xié)會登記為會員的只占會員總數(shù)的10％。
我國內(nèi)部審計準則才于最近出臺，對內(nèi)審人員的宣傳、培訓還未開始；內(nèi)審實務(wù)指南也還在醞釀中-財政部有關(guān)規(guī)范公司內(nèi)部控制的規(guī)定才試行兩年。
3.內(nèi)審的組織環(huán)境。我國專業(yè)內(nèi)部審計隊伍尚在組建中，國際注冊內(nèi)部審計師為數(shù)極少。目前，內(nèi)部審計的主要力量是80年代末90年初從企事業(yè)組織選拔經(jīng)過短期培訓，在實踐中成長起來那批人。內(nèi)審對公司內(nèi)部控制評審尚未有先例，對公司所屬單位的內(nèi)部控制評審也極少，中油集團歷年優(yōu)秀內(nèi)審項目有關(guān)內(nèi)部控制的也只有一項。
?。ǘ﹥?nèi)審的范圍和目標
從國內(nèi)內(nèi)審實務(wù)看，主要集中在財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計和某些專項審計。審計的客體主要是公司所屬的單位，從未或極少開展對公司的審計-它的目標指向是下屬單位財務(wù)收支的真實性、財政法規(guī)的遵循性，經(jīng)營指標完成情況？審計方法依然是傳統(tǒng)，經(jīng)驗的。審計思想是事后監(jiān)督。
四、結(jié)論
我國正處于市場經(jīng)濟培育和發(fā)展階段，公司開始尋求內(nèi)部控制對其持續(xù)健康發(fā)展的支持。但這一需求不旺，不均衡，不利于內(nèi)部控制的實踐深入和理論創(chuàng)新。又因內(nèi)部控制具有管理屬性，受限于成本效益原則、適時原則、例外原則。加之有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)等制度框架尚在構(gòu)架和完善當中，能勝任內(nèi)部控制評審人員也在培養(yǎng)和成長之中。因此現(xiàn)階段只能是試行。
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