生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計監(jiān)督（中）
一、生產(chǎn)循環(huán)與內(nèi)部監(jiān)督
內(nèi)部控制制度體現(xiàn)在組織生產(chǎn)循環(huán)中，內(nèi)在涵義和范圍更加廣泛、深刻。旨先要從設(shè)計計劃的制定人手。會計監(jiān)督者要審查生產(chǎn)計劃組成部分的合理性，尋找其可靠依據(jù)對生產(chǎn)指標(biāo)的制定程序進(jìn)行實質(zhì)性的測試。例如，是否進(jìn)行廠市場定位分析、是否進(jìn)行了商品的質(zhì)量分析、是否對產(chǎn)品進(jìn)行詳細(xì)劃分、是否充分考慮了市場需求能力，以及商品價格上漲及下跌因素等。評價生產(chǎn)計劃還要審查企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、巾場環(huán)境、政治環(huán)境、價格環(huán)境等因素，為高層決策者提供各種扎實的管理服務(wù)。
1.要檢查制造環(huán)節(jié)與步驟中的內(nèi)部控制。審計生產(chǎn)崗位中的職責(zé)分離情況；檢查各項生產(chǎn)計劃落實與控制措施；評價生產(chǎn)進(jìn)度與產(chǎn)品損耗程度；審查產(chǎn)品質(zhì)量指標(biāo)高低；測算行業(yè)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)實際生產(chǎn)指標(biāo)的差距；監(jiān)控生產(chǎn)裝配線上各種業(yè)務(wù)流程操作效率，包括人工消耗指標(biāo)、材料消耗指標(biāo)、機(jī)器生產(chǎn)線的滿負(fù)荷能力等。還要測算裝配線的重要生產(chǎn)效率指標(biāo)，包括單位，產(chǎn)品耗用工時情況、單位人工生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量、單位機(jī)器設(shè)備每分鐘生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等。
2.要對生產(chǎn)循環(huán)的控制制度進(jìn)行測試。第一，測試不相容職務(wù)的分離制度。檢查授權(quán)批準(zhǔn)生產(chǎn)計劃的人員是否與倉庫保管人員進(jìn)行了分離；檢查倉庫保管人員是否與經(jīng)濟(jì)活動記錄人員（即會計人員）實施了分離措施。第二，測試授權(quán)批準(zhǔn)制度。要保證權(quán)限明確、則權(quán)對等的基本原則，不能負(fù)責(zé)批準(zhǔn)生產(chǎn)的人不負(fù)責(zé)生產(chǎn)過程、不負(fù)責(zé)產(chǎn)品質(zhì)量等相關(guān)問題。第三，測試有關(guān)的成本定額預(yù)算制度。定額成本與定額費用、責(zé)任成本或責(zé)任費用（包括責(zé)任利潤）是關(guān)系到增收節(jié)支、挖潛增效、實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)控制內(nèi)容。第四，測試財產(chǎn)安全控制制度。檢查對材料物資所采用的永續(xù)盤存制的真實效果、檢查盤盈與盤虧的合理性，檢查清產(chǎn)核資的及時性。還應(yīng)檢查出庫與入庫、滯存物資的數(shù)量和資料，以防止物流速度減慢。第五，對成本核算人員的工作成果進(jìn)行檢查。包括檢查計劃成本制定方面存在的問題，檢查計劃成本與實際成本差異產(chǎn)生的本質(zhì)原因，考核成本定額核算制度的真實效果。
二，生產(chǎn)成本的審查和評價
對成本分析程序進(jìn)行檢查和評價，會計監(jiān)督與控制可以利用自己一套完整、系統(tǒng)的測試程序進(jìn)行操作。實際上就是采用責(zé)任會計，以及內(nèi)部審計方法進(jìn)行的審查工作。例如，監(jiān)督者可以利用本量利方法對實際生產(chǎn)過程進(jìn)行審查，利用保本點方法對實際生產(chǎn)程序中的投入進(jìn)行逆轉(zhuǎn)式測評，利用最優(yōu)訂貨批量方法對產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)度和積壓成本進(jìn)行調(diào)查取證。還可利用計算機(jī)仿真技術(shù)，對生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)進(jìn)行模擬測試，以充分提高生產(chǎn)效率。
1.對產(chǎn)品設(shè)計階段的成本進(jìn)行控制。包括對開發(fā)新產(chǎn)品的過程進(jìn)行審查和評價，對產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析工作。監(jiān)督者還要對生產(chǎn)設(shè)計階段的成本進(jìn)行審計調(diào)查，要檢查成本限制條件的可行性，并將各種成本指標(biāo)層層分解，要監(jiān)控生產(chǎn)費用的實際開支并分析透支的原因。
2.對實施中的成本決策進(jìn)行審計。包括成本決策的程序是否科學(xué)，產(chǎn)品設(shè)計階段成本是否充分運用了價值工程和運籌學(xué)，功能的考核評分制度是否可操作，目標(biāo)成本的制定是否科學(xué)等。還要對生產(chǎn)組織中的成本決策進(jìn)行審計，包括制造工序安排是否合理，生產(chǎn)批量合理安排程度，非成本方面決策的可行性等。
3.對成本計劃的審查。要從制定程序中開始審計，審查成本計劃制定的依據(jù)是否可靠，單位成本是否計算詳實，成本計劃實施的效果是否貫徹了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，生產(chǎn)作業(yè)執(zhí)行情況的真正效率大小，成本計劃控制的各種監(jiān)督制度是否健全，管理措施是否能夠及時跟上。
4.成本管理的審查。要審查和評價成本管理制度情況，費用開支控制情況，包括對合法性、合規(guī)性等進(jìn)行審查和評價，還要審查費用成本歸集運算的步驟、批次、分?jǐn)偙壤冗M(jìn)行監(jiān)控。包括直接人工費用、直接材料費用、制造費用的詳細(xì)情況進(jìn)行審計。此外，還要對產(chǎn)成品成本進(jìn)行審計，包括其結(jié)存數(shù)量的真實性，加工程度是否符合實際需要，審查產(chǎn)成品成本與產(chǎn)品成本分?jǐn)傆嬎愕恼_性，以及對再產(chǎn)品汁價方式進(jìn)行審查。包括約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比率法、定額成本法等。
5.審計和評價降低產(chǎn)品成本途徑。包括單位產(chǎn)品中的原材料、燃料、動力消耗指標(biāo)是否嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)，檢查企業(yè)是否有效地利用革新節(jié)能沒備，檢查企業(yè)勞動力分布情況，廢品損失程度是否及時被監(jiān)控。
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