購進環(huán)節(jié)的會計監(jiān)督（下）
三、存貨循環(huán)的內(nèi)部監(jiān)督與控制
購進存貨、銷售存貨以及生產(chǎn)領用存貨，這是一個相互聯(lián)系的整體。為了緊密把握存貨的控制實質，我們放在一起進行介紹。企業(yè)存貨不僅關系到當期損益的會計核算，并且涉及到前后各期會計利潤，并影響到組織中的流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力等各項指標。因此，內(nèi)部會計監(jiān)督與控制者，要把主要精力納入存貨核算的審查和監(jiān)控，將直接影響存貨的控制因素作為審查的重點。該方法直接關系到對會計信息的監(jiān)督與控制效果。
審查業(yè)務循環(huán)的實質，關鍵要先審查有關的內(nèi)部控制。因為企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度與結構，是決定企業(yè)工作能力與工作成效的基本點和關鍵點。有效的工作，應當是井然有序、策劃周密，并且每一個業(yè)務環(huán)節(jié)都控制或管理得嚴絲合縫。應當達到庖丁解牛，游刃有余“的境界。
對存貨循環(huán)進行的內(nèi)部監(jiān)督與控制，要求監(jiān)督者對存貨管理中的權責分離制度進行嚴格審查和評價，對存貨實物保管體制進行考核，對實物收發(fā)程序進行穿行測試，對實物盤點制度進行實質性審查。
1.監(jiān)督與控制者審查的存貨戰(zhàn)略內(nèi)容，包括存貨實際儲存情況與測試出的最優(yōu)儲備量之間的差距，包括經(jīng)濟訂貨批量與消耗存貨實際數(shù)據(jù)對比偏差，包括最低儲備量與實際生產(chǎn)消耗需求之間的差距，包括存貨資金合理運用效果，以及運用比重情況（儲備資金占用、在產(chǎn)品資金占用、產(chǎn)成品資金占用）進行審計和測試。
2.應當對存貨收發(fā)制度進行的審查，包括對倉儲部門的機構設置情況、工作效率、管理存貨措施有效性、驗收存貨制度的完善性、入庫手續(xù)的完備性、委托加工業(yè)務的核算信息準確性、產(chǎn)成品完工入庫的文件資料進行審計和評價。還要對存貨發(fā)出及領用情況進行審查與監(jiān)督；審查限額發(fā)料制度、發(fā)放依據(jù)、質量標準、發(fā)放數(shù)量、及時性等內(nèi)容。
3.對存貨保管制度進行審查和評價。要求監(jiān)督者對控制系統(tǒng)的合理性進行審計，對保管方法的適當性進行評價，對保管工作流程的實效進行測試，對實際盤點制度的落實情況進行分析測試。
4.對存貨使用效益進行審計和評價。包括對存貨資金的利用效果進行審計，利用各種存貨周轉率、存貨平均收益情況、存貨與生產(chǎn)成本比重等進行分析。還包括對原材料節(jié)約效率指標進行的審計和評價、存貨全行業(yè)比較分析等。
四、固定資產(chǎn)循環(huán)的監(jiān)督與控制
固定資產(chǎn)是企業(yè)主要生產(chǎn)能力的體現(xiàn)，也是成本費用的實際比重的大部分；內(nèi)部審計師對其進行審計和評價，關系到當期損益與會計利潤指標的可靠及完整。
固定資產(chǎn)與內(nèi)部控制審計內(nèi)容，應該強調(diào)職責劃分情況、資本預算情況、取得和購置手續(xù)、記賬信息的及時性、資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度、折舊磨損指標合理性、資產(chǎn)報廢審批程序等進行審查和評價。對固定資產(chǎn)的投資決策與計劃，也要進行測試和分析，對其可行性預算進行實質性測試，對項目投資規(guī)模進行審計分析，對在建工程項目決算進行評價，對投資效益指標進行考核等。對投標招標程序進行審計的內(nèi)容，可包括對標的的審計，對招標的公正性進行評價，對投標單位資信情況進行調(diào)查，對開標及議標工作進行詳細追蹤，對承包項目合同進行法規(guī)性復核，對竣工決算指標進行實際測試，對工程效益的各項經(jīng)濟指標進行充分評價。
會計監(jiān)督與控制，還應該包括對沒備使用及效益情況進行審查和評價。對設備工時、臺班數(shù)量、出租情況進行審計。對單位設備工時產(chǎn)量進行實際比較，對技術改造方案進行審計分析，對改造以后的效益情況進行追蹤審查，利用一套審計測算方法對資產(chǎn)使用效率指標進行定量分析。
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