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探索符合現(xiàn)代管理制度的內(nèi)控評審理論

內(nèi)部控制是建立內(nèi)部科學管理制度，尤其是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容，也是現(xiàn)代管理的重要標志。內(nèi)部控制的建立和健全與否對提高單位，尤其是企業(yè)的效益、效率和效果至關重要。因此，作為現(xiàn)代社會的任何組織都越來越重視內(nèi)部控制建設問題。

內(nèi)部審計在建立健全內(nèi)部控制中，根據(jù)單位不同情況，可發(fā)揮兩個方面的不同作用。對尚處于粗放型管理的企業(yè)或正處于擴張發(fā)展中的企業(yè)，內(nèi)部審計應在內(nèi)部控制制度的設計方面多向管理層提出建議，即在建立內(nèi)控制度上多發(fā)揮作用；而對已向高度計算機和信息網(wǎng)絡化環(huán)境轉變的企業(yè)或是內(nèi)部控制比較健全，又處于穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)，內(nèi)部審計則應對已設計好的內(nèi)部控制制度作出評價，在健全完善和促進內(nèi)控有效性上多發(fā)揮作用。由此可見，無論從那個方面來說，都要求內(nèi)部審計要有更高的水平，更能始終走在內(nèi)部控制的前沿。如我們參觀的諫壁電廠，他們的財務內(nèi)部控制系統(tǒng)，是國際先進水平的系統(tǒng)，它的各個控制環(huán)節(jié)都相當周到、嚴密，而且又是運用現(xiàn)代信息技術系統(tǒng)進行控制，想人為地超越程序辦事很難。在這樣的條件下，電廠內(nèi)部審計就面臨新的挑戰(zhàn)，要對這套系統(tǒng)作出評估，就必須要有更高的水平才能辦得到。通過參觀，可以使我們了解我們的評審對象，思考兩個問題：一是如何學習這套系統(tǒng)，借鑒國際有益經(jīng)驗，促進本單位財務內(nèi)控系統(tǒng)的建立健全；二是研究怎樣對它進行評審。

內(nèi)部控制評審是國際內(nèi)部審計發(fā)展的一個重要的階段性標志，國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主席瑞德里和國際內(nèi)部審計專家麥斯。塞林姆和麥卡耐密（此二人合著的《風險管理——變革內(nèi)部審計模式》一文，《中國內(nèi)部審計》2001年第5期文章中曾引用此文觀點），他們分別從企業(yè)管理發(fā)展或內(nèi)審自身發(fā)展特點出發(fā)，都一致地把國際內(nèi)部審計的發(fā)展劃分為三個不同的發(fā)展階段：

第一階段（也稱第一次變革模式）主要注重“觀察和計算”，是一種傳統(tǒng)的“打勾和翻頁”概念的審計，重點放在以審查帳證，確保資金安全、會計信息可靠、真實為主的財務收支審計上。

第二階段（也稱第二次變革模式）是以內(nèi)部控制評審為主的模式。

第三階段（也稱第三次變革模式）是以風險評估為主的模式。

簡單地說，是分別以財務收支審計、內(nèi)部控制評審、風險評估為代表（或說標志）的三個不同模式或稱三個不同的發(fā)展階段。國與國之間、地區(qū)與地區(qū)之間、單位與單位之間審計的環(huán)境是不同的，一個組織采取什么樣的模式，與本組織的經(jīng)濟發(fā)展水平、技術水平和文化、思想觀念是分不開的，不能強求一樣，必須從實際出發(fā)。

中國內(nèi)部審計的發(fā)展也基本上是按照國際內(nèi)部審計發(fā)展的三個階段進行的，從我國目前的實際情況看，我國內(nèi)部審計正從以財務收支審計為主的第一階段向以效益為主的內(nèi)部控制評審的第二階段發(fā)展，特別是進入21世紀后，這一發(fā)展趨勢更為明顯。因此，我們開展內(nèi)部控制評審的理論研討和經(jīng)驗交流正符合這一新的發(fā)展形勢的需要。

因此，及時總結、研討和推廣這些單位已取得的有益經(jīng)驗和成果，以適應客觀形勢發(fā)展的需要，內(nèi)審戰(zhàn)線的同志們要努力學習這方面的新知識，積極探索，主動實踐，取得成果，為內(nèi)審事業(yè)作出新貢獻。

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