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強化內(nèi)部會計控制 提升企業(yè)管理水平

會計控制是現(xiàn)代企業(yè)各級管理主體根據(jù)財務會計制度規(guī)范，對企業(yè)的會計及經(jīng)濟業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面以及影響和制約公司經(jīng)營目標的各種因素實施約束與監(jiān)督的管理活動。其意義不僅僅在于規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計信息質(zhì)量，更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標具有重要的作用。回顧這些年來一些企業(yè)由盛到衰，一個沉重的教訓，就是由于內(nèi)部監(jiān)控弱化，造成資產(chǎn)大量流失，使企業(yè)陷入困境。比如，在貨幣資金方面，企業(yè)經(jīng)營者濫用職權(quán)，借出大額資金血本無歸；在長期投資方面，盲目草率，決策失誤，投而不管的現(xiàn)象屢見不鮮；在實物資產(chǎn)方面，疏于管理，被盜被毀，化公為私，損失非常嚴重；在銷售回款方面，應收賬款長期沉淀，形成呆死賬，甚至業(yè)務人員收款不入賬，貨款體外循環(huán)，等等。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益加劇，興衰存亡在撲朔迷離之間，內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具。

　　財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》明確了會計控制的目標、原則、內(nèi)容、方法以及控制的措施和程序，符合企業(yè)實際的內(nèi)部會計控制規(guī)范。

　　怎樣才能有效地實施內(nèi)部會計控制？筆者認為，從現(xiàn)階段企業(yè)實際情況看，需要做好以下幾方面工作：

　　一、建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。這是有效實施內(nèi)部會計控制制度的基礎?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》明確指出：“單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責”。實踐證明，單位負責人作為企業(yè)經(jīng)營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，其自身素質(zhì)及對會計控制的態(tài)度，對內(nèi)部會計控制的實施起著關鍵性的作用。一些企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱的主要原因，就在于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏對經(jīng)營者的有效監(jiān)督和約束機制，導致一些經(jīng)營者視制度與規(guī)則為擺設，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，致使國有資產(chǎn)大量流失，企業(yè)效益嚴重滑坡。建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，就是建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)三權(quán)既相互分離、又相互制衡的機制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題，經(jīng)營者在董事會授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴格的監(jiān)督與制約，一事一物都循軌運行，從而保證包括內(nèi)部會計控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實施。在非公司制的國有獨資企業(yè)，應強化職工代表大會等民主監(jiān)督職能，實行財務公開，增強經(jīng)營者的自控意識。

　　二、健全內(nèi)部會計控制制度體系。這是有效實施會計控制的核心內(nèi)容。會計控制的主要形式就是制度控制。企業(yè)應依據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，結(jié)合自身實際，健全和完善適合本企業(yè)特點的內(nèi)控制度，實現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟行為的規(guī)范化和有效化，以達到會計控制的目的。會計控制制度體系按控制對象劃分，應主要包括：貨幣資金控制制度、實物資產(chǎn)控制制度、對外投資控制制度、工程項目控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費用控制制度、資金籌措控制制度、擔保業(yè)務控制制度等。上述控制制度又可根據(jù)涵蓋的內(nèi)容，細分為若干具體控制制度，從而構(gòu)成一個完整的內(nèi)部會計控制制度體系。如貨幣資金控制制度，涵蓋了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等內(nèi)容，涉及到貨幣資金的收支保管、授權(quán)審批以及不相容崗位相互分離、制約等環(huán)節(jié)。銷售與收款控制制度，包括銷售商品（或勞務）的定價原則、信用批準及條件、收款結(jié)算方式以及應收賬款的管理等。值得注意的是，各項控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。

　　三、增強會計人員的職業(yè)道德和制度監(jiān)督意識。這是有效實施內(nèi)部會計控制的組織保證。會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關鍵作用。一方面，單位內(nèi)部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹，同時，會計人員又承擔著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行會計控制規(guī)范的責任，會計人員作用發(fā)揮的如何，關系到內(nèi)部控制制度實施的成敗。單位內(nèi)部要建立會計人員崗位監(jiān)督責任制。在實施內(nèi)部控制中，要形成對經(jīng)濟業(yè)務活動的動態(tài)監(jiān)控機制，在企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，會計人員都要步步跟蹤，監(jiān)督到位，對于違反會計控制規(guī)定的行為，不管是誰，都要敢頂敢碰，及時糾正，否則，就違背了會計人員的職業(yè)道德，就是不負責任和瀆職。同時，為了使會計監(jiān)督落實到位，應該在會計人員管理體制上進行改革。如，實行會計人員上級委派制度，使會計人員處于相對獨立、超脫的地位，較好地解決會計人員“不敢管”的問題，對于充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能是非常有利的。

　　四、建立內(nèi)部會計控制檢查考核和評價機制，促使會計控制工作真正落到實處，收到實效。檢查考核和評價是內(nèi)部會計控制鏈條中一個重要組成部分，其主要內(nèi)容應包括：1.對單位內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核，在此基礎上，對內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議。2.對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的單位、機構(gòu)和人員給予表彰，對違反內(nèi)部會計控制的提出批評和處理意見。

　　內(nèi)部會計控制的檢查、考核與評價，應由單位內(nèi)部審計部門或上級單位的財務審計人員具體負責。要形成制度，堅持企業(yè)自查與上級單位組織檢查相結(jié)合，至少每年組織進行一次，并且同對企業(yè)經(jīng)營者的年度考核獎懲掛鉤。值得指出的是，檢查、考核與評價只是手段，其意義在于，督促企業(yè)各級管理主體不折不扣地認真執(zhí)行內(nèi)部會計控制規(guī)范，以不斷提升企業(yè)管理水平，堵塞漏洞，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

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