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加強(qiáng)內(nèi)部審計過程的質(zhì)量控制

一、審計準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

　　審計準(zhǔn)備階段是整個內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，在審計業(yè)務(wù)的前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以大大節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強(qiáng)審計實(shí)施前的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：

　　1.配備與審計項(xiàng)目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門應(yīng)該根據(jù)審計項(xiàng)目的性質(zhì)和復(fù)雜程度、被審計單位規(guī)模的大小、審計人員的客觀性等因素指派具有必備知識和技能的內(nèi)部審計人員。首先，職業(yè)道德規(guī)范要求，內(nèi)部審計人員只能從事其勝任的內(nèi)部審計工作。作為內(nèi)部審汁項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，審計組成員的知識結(jié)構(gòu)應(yīng)與承擔(dān)的審計項(xiàng)目內(nèi)容相適應(yīng)，審計組長是控制該項(xiàng)目保質(zhì)保量完成的關(guān)鍵，審計組長除應(yīng)具備專業(yè)經(jīng)驗(yàn)及核心業(yè)務(wù)能力外，還能駕馭審計項(xiàng)目實(shí)施，作好團(tuán)結(jié)和內(nèi)外協(xié)調(diào)工作，形成審計組的合力。其次，委派審計人員應(yīng)符合獨(dú)立性和客觀性的要求。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項(xiàng)目的審計，以保證審計人員客觀公正、不偏不倚。

　　2.把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。對于一些重點(diǎn)審計項(xiàng)目，更要花足夠長的時間搞審前調(diào)查，做深入細(xì)致的調(diào)查研究。實(shí)踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。初次審計時，審計組應(yīng)了解被審計單位的基本狀況，初步了解主要經(jīng)營管理了作的業(yè)務(wù)流程，索取會計報表、電子數(shù)

　　據(jù)、銀行財戶情況表，相關(guān)法規(guī)政策、內(nèi)控制度以及執(zhí)行情況等資料。再次審計時，審計人員在查閱前期審計檔案，了解以前存在的問題、風(fēng)險領(lǐng)域等相關(guān)信息的同時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注目前關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審汁組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項(xiàng)的重要性和市計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。

　　3.制定切實(shí)可行的審計實(shí)施方案。審計方案是審計實(shí)施的基礎(chǔ)，是保證審計工作取得預(yù)期效果的重要手段，也是檢查、控制審計質(zhì)量和進(jìn)度的基本依據(jù)。審計方案關(guān)系到審計的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險，做好這項(xiàng)工作，可以使審汁事半功倍。因此，要求每個審計項(xiàng)口都要在明確審計目標(biāo)、防范審計風(fēng)險上下功夫，本著重要性、謹(jǐn)慎性的原則、制訂科學(xué)的、操作性強(qiáng)的審汁實(shí)施方案。要區(qū)別不同類型項(xiàng)目，分類編制審計方案。由于內(nèi)部審計項(xiàng)目類型主要有財務(wù)收支市計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、固定資產(chǎn)投資審計等，各種類型審汁既有共同之處，也有各自的特點(diǎn)和要求。因此，我們在編制審計方案前一定要注意分清項(xiàng)口類型，根據(jù)各類型項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn)，確定審計范圍和重點(diǎn)，有的放矢地編制審汁方案。審計方案要重點(diǎn)突出，內(nèi)容要周全、詳細(xì)，組織分工要明確、合理。

　　二、審計實(shí)施過程的質(zhì)量控制

　　審計實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個審計過程質(zhì)量保證的核心。加強(qiáng)對審計實(shí)施過程的質(zhì)量控制措施，對保證審計質(zhì)量，降低市計總體風(fēng)險，具有重大作用，主要措施有以下幾個方面：

　　1.落實(shí)項(xiàng)目審計責(zé)任制。在具體審計項(xiàng)目的實(shí)施階段，要按審計項(xiàng)目管理制度的規(guī)定，嚴(yán)格內(nèi)部審計工作程序，明確項(xiàng)目組長和各級審計人員的工作職責(zé)，明確項(xiàng)目組長對審計項(xiàng)目的工作質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任。

　　2.發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍。在實(shí)施現(xiàn)場審計時，審計人員根據(jù)審計具體方案中確定的審計步驟，運(yùn)用審計技術(shù)方法對業(yè)務(wù)程序進(jìn)行測試，在測試過程中，收集有用性、相關(guān)、重要的審計證據(jù)。內(nèi)部審汁人員在審計內(nèi)部控制制度時，如發(fā)現(xiàn)被審計單位人員職責(zé)分工不嚴(yán)，存在嚴(yán)重混崗等嚴(yán)重缺陷時，內(nèi)部審計人員應(yīng)充分意識到該證據(jù)的重要性，保持應(yīng)有的職業(yè)警慎，對這一重大隱患執(zhí)行擴(kuò)大測試，實(shí)施進(jìn)一步的取證，以確定工作人員是否利用機(jī)構(gòu)內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，實(shí)施了違法違規(guī)行為。

　　3.規(guī)范審計工作底稿的編制。在審計工作底稿上要反映出審計人員的工作軌跡和專業(yè)判斷的過程，有利于把好審計證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，審計人員既要做好審計過程記錄，反映出審計人員實(shí)施審計檢查的范圍和方法，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等；又要記錄審計的主要成果和查出的重點(diǎn)問題。審計工作底稿應(yīng)由審計人員編制，審計組長復(fù)核，對反映被審計單位情況和經(jīng)營管理問題的取證單，應(yīng)交被審計單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。

　　4嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序。內(nèi)部審計應(yīng)建立審計組長和審計部門負(fù)責(zé)人兩級復(fù)核制度。各級都應(yīng)具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保每一個審計工作符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求。審計組長的復(fù)核是審計報告形成前的質(zhì)量控制，它承上啟下，把握審計質(zhì)量關(guān)，是屬于第一層次的復(fù)核；第二層次的復(fù)核是審計組提交審訃部門負(fù)責(zé)人的審定，是最重要的控制環(huán)節(jié)，是在重要審計工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上，全面復(fù)核結(jié)論性的廠作底稿。有條件的企業(yè)，如設(shè)立總審計師、聘請審計顧問的企業(yè)，應(yīng)實(shí)施三級復(fù)核制，對各自責(zé)任明確分工。

　　5.加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的現(xiàn)場指導(dǎo)和檢查。項(xiàng)目組長要及時了解審計人員審計工作情況，會同審計部門負(fù)責(zé)人研究解決審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，對各層次審計人員的審計工作給予實(shí)時的充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，這是做好審計過程質(zhì)量控制的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)將審計中執(zhí)行的監(jiān)督證據(jù)做成記錄，記入審計工作底稿?，F(xiàn)場檢查的內(nèi)容包括以下幾方面：審計工作是否按照審計方案和計劃進(jìn)行；審計過程及結(jié)果是否適當(dāng)記錄；實(shí)施的審計程序是否恰當(dāng)；重點(diǎn)審計領(lǐng)域和重要審計事項(xiàng)是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；審計工作底稿能否充分地支持審計發(fā)現(xiàn)、審汁結(jié)論和審計建議；預(yù)定的審計目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。

　　6.建立審計報告的簽發(fā)制度。審計報告由項(xiàng)目組長起草，審計部門負(fù)責(zé)人審核。審計報告簽發(fā)前，必須征求被審計單位意見，加強(qiáng)雙方的溝通。審計組應(yīng)客觀地分析被審計單位主要負(fù)責(zé)人的意見，換位思維，避免審計人員因主觀因素和審計取證過程不夠深入、調(diào)查了解不夠全面造成的偏差。征求意見后，項(xiàng)目組長應(yīng)對審計報告再行修改，經(jīng)復(fù)核把關(guān)后，向被審計單位、企業(yè)最高管理當(dāng)局和規(guī)定的其它有關(guān)人員報送正式審計報告，保證審計報告編制報送的規(guī)范、合法。

　　三、審計終結(jié)后的質(zhì)量控制

　　做好審計終結(jié)后的工作，總結(jié)審計經(jīng)驗(yàn)，檢驗(yàn)當(dāng)前使用的審計程序與方法，以及提升以后業(yè)務(wù)的審計質(zhì)量具有重要作用。加強(qiáng)審計終結(jié)后的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：

　　1.及時總結(jié)審計工作。每一個審計項(xiàng)目結(jié)束，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人要及時組織項(xiàng)目組長對本次審計工作進(jìn)行總結(jié)，簡要闡述本次審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今年類似審計工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。內(nèi)部審計部門應(yīng)至少每半年進(jìn)行一次總結(jié)，對全年的業(yè)務(wù)進(jìn)行一次全面的總結(jié)。

　　2.建立審計質(zhì)量責(zé)任追究制度。從審計員到審計組長，再到審計部門負(fù)責(zé)人和總審計師、審計顧問，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，質(zhì)量控制的結(jié)果應(yīng)與業(yè)績考核掛鉤，沒有履行好責(zé)任就應(yīng)該追究和處理，如告誡、批評、通報、取消評審資格等，通過獎優(yōu)罰劣來提高質(zhì)量意識和責(zé)任心。

　　3.加強(qiáng)審計檔案管理。審計檔案是項(xiàng)目審計的主要載體，是審計業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，內(nèi)部審計人員可以充分利用審計檔案為今后的審計業(yè)務(wù)服務(wù)。審計工作結(jié)束后，項(xiàng)目組應(yīng)及時將項(xiàng)目的審計資料整理歸檔，加強(qiáng)對審汁檔案的質(zhì)量控制，也是把好審計項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)的一個很重要環(huán)節(jié)。

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