民營小微企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的研究
民營小微企業(yè)自身還有許多需要改進(jìn)的地方，包括對外部環(huán)境的適應(yīng)，以及內(nèi)部管理制度的建立和完善。尤其是在內(nèi)部管理制度上，還基本上處于內(nèi)部人控制的狀態(tài)，此種現(xiàn)象的存在，制約了民營企業(yè)的健康發(fā)展。文章從民營小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題入手，意圖探討解決民營小微企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全的辦法。
我國的民營企業(yè)是伴隨著改革開放的深入而逐步成長壯大起來的，期間經(jīng)歷了起始階段、發(fā)展階段和現(xiàn)今的規(guī)模階段。無論從哪個(gè)角度講，民營企業(yè)已經(jīng)無可爭議地成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。但在調(diào)研過程中我們也發(fā)現(xiàn)民營小微企業(yè)自身還有許多需要改進(jìn)的地方，包括對外部環(huán)境的適應(yīng)，以及內(nèi)部管理制度的建立和完善。尤其是在內(nèi)部管理制度上，還基本上處于內(nèi)部人控制的狀態(tài)，此種現(xiàn)象的存在，制約了民營企業(yè)的健康發(fā)展。本文僅就民營小微企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及其意義談點(diǎn)個(gè)人看法。
一、問題的提出
筆者調(diào)查了廣東省等城市一些民營小微企業(yè)，發(fā)現(xiàn)其企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠健全，甚至基本上沒有建立內(nèi)部控制制度，企業(yè)負(fù)責(zé)人一個(gè)人說了算，不管大事小事，經(jīng)濟(jì)還是人事，都是由一個(gè)人來決定。廠長忙的不亦樂乎，員工卻無所適從，對了的執(zhí)行，不對的也執(zhí)行，出了問題再去想辦法應(yīng)付，頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳。此種現(xiàn)象的存在，是企業(yè)沒有建立起一套系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度的根源，致使企業(yè)的行為、廠長、經(jīng)理的個(gè)人行為是沒有約束的。加之民營企業(yè)在發(fā)展過程中大氣候的影響，出現(xiàn)一些因內(nèi)部控制不善導(dǎo)致的問題也就在所難免了。
二、解決對建立小微企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識問題
民營企業(yè)，特別是一些民營小微企業(yè)，長期以來對內(nèi)部控制度建立和完善在認(rèn)識上不到位，甚至認(rèn)為可有可無，加之規(guī)模小、人員少，忽視內(nèi)部控制，一些企業(yè)基本上是“家庭式”管理或者“托管”。所以說，建立和健全民營企業(yè)內(nèi)部控制體系，解決認(rèn)識問題是一個(gè)先決條件。
（一）什么是內(nèi)部控制制度
國際會計(jì)師公會《審計(jì)學(xué)》課程對內(nèi)部控制制度的定義，內(nèi)部控制制度是指經(jīng)濟(jì)主體為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：是有企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。
可見，無論中外，對內(nèi)部控制而言都強(qiáng)調(diào)對經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的過程進(jìn)行控制，控制貫穿于企業(yè)活動的各個(gè)方面，亦即只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。
（二）健全的內(nèi)部控制制度對企業(yè)發(fā)展的意義
1.有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，民營小微企業(yè)仍然把利潤最大化作為企業(yè)追求的最終目標(biāo)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)包括保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及信息真實(shí)完整，提高經(jīng)濟(jì)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。健全有效的內(nèi)部控制制度，可以有效地貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離經(jīng)營目標(biāo)的行為，采取有效的措施，糾正偏差，保證經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
2.有利于企業(yè)提高經(jīng)營效率。內(nèi)部控制制度規(guī)定的相互促進(jìn)、相互制約關(guān)系，明確了企業(yè)內(nèi)部各職能部門及工作人員的職責(zé)、權(quán)限，這樣可以減少一些不必要的環(huán)節(jié)，提高辦事效率，進(jìn)而促使各部門提高經(jīng)營效率。
3.有利于保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，保證其安全和完整是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。通過內(nèi)部控制制度的建立，明確職責(zé)分工，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資從采購、入庫、保管、出庫、使用等環(huán)節(jié)都受到嚴(yán)格控制，可以有效地防止貪污、盜竊及其他不法行為的發(fā)生，避免損失浪費(fèi)，提高其使用效率，達(dá)到資產(chǎn)的保值增值。
4.有利于企業(yè)信息的可靠。企業(yè)組織生產(chǎn)和經(jīng)營活動，需要大量的信息，以做出正確決策。諸如組織結(jié)構(gòu)、資質(zhì)、資產(chǎn)、利稅、市場占有率、企業(yè)文化等等。而且，隨著全球經(jīng)濟(jì)的逐漸復(fù)蘇，企業(yè)的利害關(guān)系人也更加關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，關(guān)心企業(yè)的未來走向。所以說通過健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，搭建企業(yè)與外界與內(nèi)部信息溝通的平臺，既可以保證經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確性，又可以藉此增強(qiáng)企業(yè)在業(yè)內(nèi)的誠信度。
三、民營小微企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題
目前，民營企業(yè)在管理中存在的最大問題是“家長式管理”，主要表現(xiàn)為“家族”和“親緣化”特征，實(shí)行集權(quán)化領(lǐng)導(dǎo)、專制式?jīng)Q策，經(jīng)營者既是資產(chǎn)所有者，也是資產(chǎn)經(jīng)營者。大多數(shù)民營企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，如內(nèi)部稽核制度、定額管理制度、財(cái)務(wù)預(yù)算制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等，使資產(chǎn)流失、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重及管理混亂。
（一）人的方面
現(xiàn)階段我國民營小微企業(yè)內(nèi)部控制制度不能正常發(fā)揮作用，除了企業(yè)規(guī)模小難于建立相應(yīng)的控制制度以外，企業(yè)管理人員素質(zhì)不高，監(jiān)督意識不強(qiáng)是最根本的原因?？梢赃@樣說，要想使內(nèi)部控制制度正常的發(fā)揮作用，必須首先解決管理人員的問題。
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內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致一些問題的產(chǎn)生，表現(xiàn)在一是資金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。在固定資產(chǎn)的管理上表現(xiàn)為賬面價(jià)值與實(shí)際嚴(yán)重不符。有些企業(yè)甚至認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，結(jié)果造成資金閑置，部分資金不能參加正常業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)；二是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，資金回收困難，直至造成呆賬、壞賬；三是成本控制水平落后，影響了企業(yè)產(chǎn)品在市場中的競爭力。一些企業(yè)為了節(jié)省成本而縮減財(cái)務(wù)人員，將原本應(yīng)該由財(cái)務(wù)、會計(jì)、出納三個(gè)人完成的工作交給一個(gè)人來完成，也就難免在財(cái)務(wù)管理上出現(xiàn)失控的現(xiàn)象。
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在對物的管理上，最大的問題就是賬實(shí)不符。根據(jù)國家財(cái)會制度的規(guī)定，有關(guān)存貨、貨幣、固定資產(chǎn)、債券等實(shí)物資產(chǎn)，其賬簿記錄必須與實(shí)物保持一致。但民營小微企業(yè)普遍存在著賬實(shí)不符的情況，有的有賬無物，有的有物無賬，還有的賬物不符，很容易造成財(cái)產(chǎn)流失。
?。ㄋ模┊a(chǎn)的方面
企業(yè)生產(chǎn)能力沒有得到充分發(fā)揮。在我們調(diào)查的民營小微企業(yè)中，重復(fù)建設(shè)的情況比較嚴(yán)重，造成一些企業(yè)開工不足或處于半停產(chǎn)狀態(tài)。還有一些企業(yè)產(chǎn)品有積壓的情況，積壓的主要原因是產(chǎn)品不適銷對路、技術(shù)含量低、質(zhì)量差、缺乏市場競爭力。
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由于不通暢的信息以及采購模式的相對落后，在市場需求發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)不能改變已經(jīng)提供給供應(yīng)方的采購合同，企業(yè)響應(yīng)用戶需求的能力遲鈍，生產(chǎn)出的產(chǎn)品不能適銷對路也就在所難免了。
?。╀N的方面
對市場信息的把握不準(zhǔn)確、及時(shí)，更談不上對市場信息的分析，導(dǎo)致決策的盲目性，產(chǎn)品不能適銷對路，造成積壓、虧損。對市場信息的管理失控，導(dǎo)致的另一個(gè)問題就是下一步的生產(chǎn)無以為繼。
四、建立適合我國國情的民營小微企業(yè)內(nèi)部控制制度
?。ㄒ唬┙?nèi)部控制制度
由于民營企業(yè)自身的原因，加之大環(huán)境的影響，諸如理念、政策、融資、文化等，我國民營企業(yè)，特別是民營小微企業(yè)還沒有真正的建立起內(nèi)部控制制度，所具有的大多是內(nèi)部牽制制度，僅此而已。所以建立民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，并最終使之成為體系，任重而道遠(yuǎn)。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二條規(guī)定，小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面。內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，通常包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、企業(yè)人力資源政策、企業(yè)文化等。和諧的內(nèi)部環(huán)境能夠塑造企業(yè)文化，影響員工的控制意識，并最終影響到企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略有風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制程序，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┌ú幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制等七個(gè)方面。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，事實(shí)是內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有確認(rèn)、計(jì)量、記錄有效經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)；在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、和現(xiàn)金流量；保證信息的順暢溝通。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。
?。ǘ﹫?zhí)行內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮其效能，執(zhí)行是關(guān)鍵，因此需要重視和著力提升企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。首先，通過轉(zhuǎn)變思想觀念，使內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和人員落實(shí)到位，直接將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的機(jī)構(gòu)和人員給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對于違規(guī)違章的堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。其次，強(qiáng)化政策執(zhí)行力的考核，企業(yè)應(yīng)將制度執(zhí)行力納入內(nèi)部績效考核體系。第三，雖然內(nèi)部控制主要由企業(yè)各個(gè)管理部門來完成，但社會中介機(jī)構(gòu)的促進(jìn)以及政府部門的監(jiān)管也是不可或缺的?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第九條規(guī)定：“國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)法律法規(guī)、基本規(guī)范及其配套辦法，明確貫徹實(shí)施本規(guī)范的具體要求，對企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查”。
?。ㄈ┰u價(jià)內(nèi)部控制制度
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制制度的有效性驚醒自我評價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告”。對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)可以確保內(nèi)部控制體系正常運(yùn)行，確保各項(xiàng)活動的合規(guī)合法，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息服務(wù)和決策支持。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》（征求意見稿）第五條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制評價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則、重要性原則、客觀性原則，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面開展評價(jià)。并根據(jù)評價(jià)分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，是設(shè)計(jì)缺陷還是運(yùn)行缺陷，以及缺陷的嚴(yán)重程度，對癥下藥，找出健全內(nèi)部控制的最佳方案。
（四）健全內(nèi)部控制制度
完善小微企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對象。
我們認(rèn)為，從目前企業(yè)管理的實(shí)際來看，健全內(nèi)部控制除了加強(qiáng)內(nèi)部制約、外部監(jiān)督以外，還有這樣兩個(gè)方面需加以注意。一是應(yīng)加強(qiáng)立法及法律責(zé)任的研究，對違法違紀(jì)違章的堅(jiān)決追究；二是注重政府對企業(yè)建立內(nèi)部控制的推動作用，因民營企業(yè)，特別是小微企業(yè)對國家的法規(guī)、政策理解不到位，應(yīng)因勢利導(dǎo)。具體應(yīng)該包括幫助、引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，落實(shí)崗位責(zé)任；重視人力資源在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要地位；發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用。
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